Когда уплачивается ндс при импорте. «Таможенный» НДС: правила исчисления и возмещения

Таможенный НДС представляет собой платеж, который регулируется законодательством ЕАЭС. Он берется таможенными органами за продукцию, перевозимую через таможенную границу. В каждой стране, являющейся членом Евразийского Союза, налог имеет свои особенности, несмотря на попытки гармонизации законов. Особенности таможенного сбора в том, что он создан для защиты отечественного производителя.

Согласно установленным правилам, плательщики, которые вносят НДС при импорте, могут заявить в декларации вычет. Предоставление возврата НДС при импорте на территорию России зависит от того, собрал ли плательщик всю необходимую документацию.

При соблюдении данных критериев возможен возврат НДС при импорте на товары, ввозимые в РФ:

Продукция будет применяться на территории страны в сделках, которые облагаются соответствующим сбором.
Ввозимая продукция будет подвергнута последующей перепродаже.
Вычет заявляется организацией в квартале, когда продукция была поставлена на учет.
Поступление продукции подтверждается контрактом и ТД, все документы оформлены правильно.
Есть подтверждение внесения НДС при импорте документацией, которая была получена на таможенном посту.

Если импортером является субъект, который освобождается от НДС при импорте, либо действует на специальном режиме, то вычет не может быть применен. Сведения о поступающих изделиях или работах фиксируются в книге покупок, где отображается сумма налога.

Для оформления вычета следует собрать соответствующий пакет документации, куда входит торговый контракт с зарубежным поставщиком, инвойс, а также копия ГТД, выписки их банка. Документацию, которая обосновывает заявление вычета, рекомендуется хранить не менее 4 лет.

Ставка при импорте товаров

Ввозной НДС может облагаться разными ставками. Ставка НДС в 0% применяется по отношению к таким товарам, как гуманитарная помощь, являющаяся бесплатной, предметы технического оборудования, которое не производится в стране и государствах- членах ТС.

Импорт товаров, являющихся медицинскими, которые перечислены в НК РФ, также осуществляется по нулевой ставке. Это относится и к ценностям культурной отрасли, которые подарены объектам РФ или куплены за счет бюджета. Не облагаются ценности, которые ввозят на основании обмена с другими государствами.

К перечню товаров, ввозимых со льготной ставкой, относят драгоценные камни, которые не подвергались обработке, продукцию, полученную на территории других стран субъекта хозяйствования страны, объекты для организации Олимпийских игр, товары для отрасли космонавтики. В данный список периодически вносятся поправки.

Некоторые продовольственные, медицинские товары, а также продукция для детей облагается по ставке в 10%. Если ввозимая продукция не попадает под список льготной, ставка будет стандартной и составит 20%.

Есть некоторые нюансы при импорте услуг и работ. Импортируемыми считаются услуги, которые выполняются иностранной компанией. Если организация, представляющая услуги, не имеет регистрации в рф, платеж вносит лицо, покупающее данные услуги.

Ставка НДС при ввозе товаров на территорию РФ может быть нулевой, а также составлять 10 или 20%. Если продукция не относится к той, за которую нужно вносить отчисление, то процесс расчета будет зависеть от страны следования. Есть некоторые различия при импорте продукции из стран Евразийского союза и ввоза из иных государств.

Товары из ЕАЭС

НДС при ввозе товаров на территорию РФ при ведении торговли между странами ЕАЭС рассчитывается достаточно просто. Внесение выплат при ввозе товара осуществляется на счет ТО.

Необходимо определить стоимость партии, прибавить к полученному показателю акциз (при наличии). Временем формирования базы обложения будет день, когда продукция была ввезена или оприходована по учету склада. Для расчета налога нужно умножить стоимость товара на используемый тариф. За тот квартал, когда товар ввозился, нужно подать декларацию.

Импорт из других стран

НДС по импорту из стран, которые не являются членами ЕАЭС, выплачивается иначе. Выплата ввозного НДС должна произойти до момента выпуска продукции, то есть до осуществления процедуры таможенного оформления.

Расчет НДС производится по льготной или основной ставке, при расчете учитывается стоимость товара, наличие акциза. Если не начисляются акцизы и пошлины, налог рассчитывается путем умножения стоимости товара на применяемый тариф.

Проводки, возникающие при учете НДС по импорту

Для НДС по импорту проводки, которые используются в бухгалтерском учете, не будут иметь отличий. При начислении НДС при импорте товаров отображение идет так – ДТ 19 КТ 68. Если проводится платеж по нему – ДТ 68 КТ 51. При принятии вычетов проводка будет ДТ 68 КТ 19.

Однако по датам проведения отличия в операциях, которые связаны с государствами, не входящими в состав ЕАЭС и странами-участницами будет существенными. Например, если страна не является членом ЕАЭС, операции будут осуществлены на время выпуска товара в РФ. В ином случае – в месяце, которые наступает за месяцем ввоза, если налоговый орган принял отчетность, связанную с импортом из стран Евразийского союза.

Представление декларации при импорте товаров из стран ЕАЭС

Декларацию по НДС на таможне по импортированным товарам из стран ЕАЭС в Российскую Федерацию представляют организации и индивидуальные предприниматели, в том числе лица на специальном режиме, которые освобождены от выплат налога.

Организации представляют декларацию в фискальный орган по месту постановки на учет (по месту нахождения). ИП представляют декларации по месту своего жительства. Документ представляется не позднее 20 числа месяца, который следует за месяцем принятия на учет импортированной продукции. Если сроки представления документации были нарушены, начисляется штраф.

Вместе с декларацией может потребоваться представление дополнительных документов – заявления, выписки из банка, контракта на приобретение продукции.

Как оформить вычет: документы

Согласно существующим правилам, плательщики, которые внесли импортный НДС (добавленную стоимость), имеют право заявить на вычет уплаченного налога. Предоставление вычета возможно, если товары будут применяться в сделках, которые облагаются налогом, изделия будут в дальнейшем перепроданы, поступление продукции подтверждается контрактом и ТД, уплата является удостоверенной.

Какие документы нужны:

Контракт с поставщиком из другой страны.
Инвойс.
Таможенная декларация.
Выписки из финансового учреждения.

Часто при организации внешнеторговых поставок используется внесение предварительной оплаты. В случае уплаты аванса за предстоящее поступление продукции покупатель осуществляет внесение сбора с размера предварительной оплаты.

Освобождение от НДС при импортировании товара возможно в нескольких ситуациях. Платить НДС не требуется, если продукты не подлежат обложению налогами, товар ввозится в страну в связи с его передачей в рамках одного юрлица, между подразделениями, расположенными в разных государствах – членах ЕАЭС.

В перечень изделий, которые освобождены от внесения налога при импорте из стран ЕАЭС относят мясные продукты, некоторые растения, экстракты, воды, фармацевтические продукты, удобрения, некоторые виды реагентов, латекс для медицинских целей, некоторые виды одежды, обувь, инвалидные коляски, оптические аппараты и т.д.

Статьей 146 НК РФ утверждено, что товар, который ввозится на таможенную территорию РФ и подлежит реализации, обязательно требует начисления НДС по его процентному значению, исходя от категории импортируемого товара, а также категории предоставляемой услуги. НДС при импорте начисляется и рассчитывается на этапе прохождения контроля на таможне и является одним из обязательных платежей.

Взаимосвязь НДС и таможни

Для удачного проведения таможенного оформления фирма, предоставляющая к импорту данный товар, должна сделать авансовую оплату, так как существует специальный порядок таможенного изъятия импортного НДС.

НДС, который уже заплатили, когда оформляли товар на таможне, можно подать к , но только за период, когда ввозимый товар встал на учет фирмы. И это при соблюдении условия, что товар приобретался с целью, также облагаемой НДС (производство или перепродажа), только если вы являетесь участником общей системы налогообложения. Если эта система упрощена, то НДС — чисто ваш расход.

Подать на вычет НДС, который оплачен на таможне, вы сможете в том случае, если у вас будут все подтверждающие оплату документы, то есть декларация на ввоз и другие документы, заверенные уполномоченными органами.

Осуществляя ввоз товаров, на которые не накладывается таможенная пошлина, за налоговую базу считается таможенная стоимость учетного товара. Если это безакцизный товар, то точно так же. Для расчета НДС при прохождении таможенного контроля используют формулу:

НДС=(Таможенная стоимость+таможенная пошлина+акциз)*ставка/100

Таможенная стоимость определяется и указывается тем лицом, которое декларирует ввоз товара или его же официальным представителем.

Сумма НДС указывается в определенных частях декларации на товар, подлежащий ввозу, которая предоставляется в таможенные органы до окончания срока временного хранения товара (4 месяца). Декларация подается в бумажном, а также электронном виде. Ее регистрация производится в течение 2 часов с момента подачи.

Рассчитанный НДС оплачивается непосредственно в счет таможенного органа до завершения таможенной процедуры регистрации товара.

Ставки НДС при импорте

Налоговая ставка в 0%, согласно ст. 150 НК РФ, применяется по отношению к таким группам товаров, как:

Бесплатная гуманитарная помощь.
Предметы тех. оборудования, которое не производится внутри страны или в странах Таможенного Союза.
Медицинские препараты и непосредственно лекарственные вещества, перечисленные в НК РФ.
Ценности культурной отрасли, которые подарены аналогичным объектам РФ или куплены за счет федерального бюджета.
Культурные ценности, ввозимые на основании взаимного обмена с другими странами.
Драгоценные и полудрагоценные камни, которые не подвергались обработке.
Продукты, полученные в результате хозяйствования на земельной территории других стран субъекта хозяйствования РФ.
Объекты для организации Олимпийских и Параолимпийских зимних игр.
Услуги и товары для космической отрасли.
Все виды валюты и ценных бумаг.
Предметы для личного пользования или пользования членами семьи участников дипломатических организаций.
Суда, которые зарегистрированы в международном реестре РФ, а также выловленная российскими судами за рубежом рыба.

В перечень периодически вносятся корректировки и поправки, и участникам ввоза импортной продукции стоит внимательно следить за изменениями.

Продовольственные, медицинские, детские товары облагаются НДС в размере 10%.

В случае если ввозимый вами товар не входит ни в один из списков по сниженному налогообложению, то процентная ставка для вас стандартная – 18%.

Часто возникают сложности у фирм, осуществляющих импорт предоставления разных видов работ, услуг. Импортируемыми считаются услуги, осуществленные иностранной организацией. Они не проходят регистрацию на таможне, а налогообложение на них распространяется.

Если компания, которая предоставляет услуги по выполнению работ, не зарегистрирована на территории РФ, то НДС взимает и выплачивает компания, которая эти работы или услуги покупает.

Интересное видео про начисление НДС при импорте:

Порядок оплаты расходов на доставку

Компания, имеющая заинтересованность в ввозе товара, несет все предстоящие расходы по производимой доставке и растаможке. Цена за доставку учитывается в общей сумме стоимости товара, и если импортер осуществляет ввоз не самостоятельно, а через экспедиторскую службу, услуги которой также подлежат оплате, то стоимость такого импортного товара будет значительно больше.

Когда товар везут из таможни в конечный пункт назначения, то процентная ставка составляет 0%. Поэтому услуги экспедиторских компаний нужно тщательно проверять, особенно расчеты по перевозке, так как в них нередко встречаются ошибки, в том числе в .

Кстати, НДС может взиматься только в Российских рублях. Когда происходит оплата в иностранной валюте, она конвертируется по курсу валют и переводится в рубли для зачисления в госбюджет.

Итак, расчеты НДС при ввозе импортной продукции проводятся, основываясь на базе таможенной стоимости с учетом влияния таможенной пошлины и величины акцизной стоимости товара, его процентная ставка зависит от принадлежности к определенной категории ввозимой продукции. НДС при импорте товаров, ввезенных для перепроизводства или продажи, подлежит вычислению, когда имеются необходимые документы, подтверждающие его уплату и заверенные соответствующими органами.

Нередко организации необходимое им оборудование приобретают за рубежом. Одни не могут найти аналогичного отечественного, другие пользуются ситуацией с изменением курса валют, когда импортное оборудование становится дешевле российского. Не являются препятствием для импортеров хлопоты, возникающие в связи с таможенным оформлением. Тем не менее организация, решившая приобрести оборудование за границей, должна иметь ввиду возникающие при этом особенности, связанные, главным образом, с исчислением НДС. Об этом пойдет речь в данной статье.

Необходимые понятия

Налоговым кодексом предусмотрено, что ввоз товаров на таможенную территорию РФ облагается НДС. Товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ ). При этом следует учитывать, что согласно п. 4 ст. 11 НК РФ в отношениях, возникающих в связи с взиманием налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ, используются понятия, определенные Таможенным кодексом РФ (ТК РФ), а в части, не урегулированной им, – НК РФ. Пунктом 3 ст. 38 НК РФ предусмотрено, что в целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится также иное имущество, определенное ТК РФ. Так как согласно пп. 3 п. 1 ст. 318 ТК РФ к таможенным платежам относится и НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, надо учесть, что ТК РФ причисляет к товарам любые перемещаемые через таможенную границу движимое имущество и отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства (ТС), кроме используемых в международных перевозках для платной перевозки лиц либо для платной или бесплатной промышленной или коммерческой перевозки товаров, а также их штатных запасных частей, принадлежностей и оборудования, если они перевозятся вместе с ТС (пп. 1 и 5 п. 1 ст. 11 ТК РФ ).

– по ремонту, техническому обслуживанию и других подобных операций, необходимых для обеспечения его сохранности и эксплуатации, а также поддержания его в состоянии, в котором оно находилось на день помещения под таможенный режим временного вывоза;

– по ремонту, осуществляемых бесплатно в силу закона или договора;

– по ремонту, включая капитальный ремонт, осуществляемых для восстановления ТС после его повреждения вследствие аварии или действия непреодолимой силы, которые имели место за пределами таможенной территории РФ.

В случае осуществления капитального, среднего регламентированного, планового, межрейсового видов ремонта, а также ремонта по техническому состоянию, текущего или поддерживающего ремонта (при условии если техническое состояние ТС улучшилось по сравнению с техническим состоянием, в котором оно находилось на день помещения под таможенный режим временного вывоза) и иных видов ремонта, не соответствующих ст. 276 ТК РФ , льготы по уплате таможенных пошлин, налогов не предоставляются.

Товар будет считаться ввезенным на таможенную территорию РФ при фактическом перемещении таможенной границы и совершении с ним всех предусмотренных ТК РФ действий до разрешения таможенными органами пользоваться товаром в соответствии с таможенным режимом (пп. 8 и 23 п. 1 ст. 11 ТК РФ ). Таким образом, товаром будет являться и оборудование, приобретенное за границей и ввозимое на территории РФ с целью его использования в интересах российской организации.

Начисление НДС на таможне

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ ввоз оборудования на таможенную территорию РФ является объектом обложения НДС за исключением случаев, указанных в ст. 150 НК РФ , когда ввоз оборудования освобождается от налогообложения. Обязаны уплачивать НДС при ввозе оборудования и те организации, у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб. и которые в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС (п. 3 ст. 145 НК РФ ), а также организации, применяющие спецрежимы (п. 3 ст. 346.1 , п. 2 ст. 346.11 и абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ ). Таможенный кодекс, в соответствии со ст. 143 НК РФ , определяет лиц, которые признаются плательщиками НДС при перемещении товаров через таможенную границу РФ. Согласно ст. 320 ТК РФ за уплату НДС отвечает лицо, декларирующее товары, которым может быть и таможенный брокер.

Если предприятие помещает ввезенное оборудование под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, то есть оно остается на территории РФ без обязательства о его вывозе, в том числе с целью предварительной переработки, такое оборудование облагается НДС в полном объеме (пп. 1 и 7 п. 1 ст. 151 НК РФ ). Налоговая база при этом, согласно ст. 322 ТК РФ , складывается из таможенной стоимости оборудования с учетом его количества. Методы определения таможенной стоимости приведены в разд. IV Закона РФ № 5003 - 1 . Кроме того, в налоговую базу включаются подлежащая уплате таможенная пошлина и акцизы (если товар подакцизный) (п. 1 ст. 160 НК РФ ). В соответствии с п. 5 ст. 166 НК РФ НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. НДС уплачивается не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится вне места их прибытия (п. 1 ст. 329 ТК РФ , абз. 2 п. 1 ст. 174 и ст. 177 НК РФ ).

Пример.
Организация приобрела у иностранного контрагента оборудование, предназначенное для осуществления операций, подлежащих обложению НДС. Таможенная стоимость равна контрактной стоимости оборудования и с учетом курса, установленного ЦБ РФ на дату оформления ГТД, и уплаты таможенных платежей составила 200 000 руб. Таможенная пошлина – 10%, таможенный сбор – 1% таможенной стоимости.

Организация в учете сделает следующие проводки:

<*> Таможенные пошлины и сборы не относятся к налоговым платежам, предусмотренным ст. 13 НК РФ .

<**> Субсчет «НДС».

Вычет НДС по ввезенному оборудованию

Начисление НДС к уплате в бюджет при ввозе оборудования обычно не вызывает у налогоплательщиков споров с таможенными и налоговыми органами (за исключением применения льгот), так как этот процесс регламентирован, к тому же налогоплательщики стараются обосновать сумму налога таможенным органам до того, как она будет перечислена в бюджет. Товары в таможенных целях приобретают статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории РФ после уплаты таможенных пошлин, налогов и соблюдения всех ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (п. 1 ст. 164 ТК РФ ).

Иная ситуация с последующим применением вычетов НДС. Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе оборудования на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, согласно п. 2 ст. 171 НК РФ подлежит вычету. Основанием для него, согласно п. 1 ст. 172 НК РФ , являются документы, подтверждающие уплату сумм налога, а также таможенная декларация, которая регистрируется в книге покупок наравне с платежными документами (п. 10 Постановления Правительства РФ от № 914 ). Предъявление иных документов для подтверждения вычетов (технических паспортов, сведений о стороне, передающей оборудование, и т. д.) налоговым законодательством не предусмотрено (Постановление ФАС СЗО от 13.03.06 № А56 - 39168/2005 ). Организации, применяющие спецрежимы, как следует из Письма ФНС РФ от 19.10.05 № ММ-6 - 03/886@ , НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе оборудования, к вычету не принимают, а учитывают в стоимости ввезенного оборудования. Далее в этом письме указано, что такая организация, перейдя на общий режим налогообложения, вправе при соблюдении всех вышеперечисленных условий принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе оборудования, если эти суммы налога в период применения организацией упрощенной системы налогообложения не были отнесены ею к числу расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения.

При ввозе оборудования вычеты применяются после постановки его на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ ). В отношении оборудования, требующего монтажа, у контролирующих органов особое мнение. Ссылаясь на п. 5 ст. 172 НК РФ , они утверждают, что вычет по такому оборудованию возможен только с момента начала начисления амортизации (Письмо МФ РФ от 19.10.05 № 03-04-08/293 ). Однако начало эксплуатации оборудования в качестве условия предоставления вычета не предусмотрено, кроме того, не имеет значения, что оборудование первоначально учтено на счете 07 «Оборудование к установке» (см., например, Постановление ФАС ВВО от 30.08.06 № А31 - 1857/2005-19 ).

Отметим, налоговые органы упорно настаивают на своей позиции, несмотря на то, что по данной проблеме в 2004 году в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.02.04 № 10865/03 в пользу налогоплательщиков было указано, что при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и фактической уплате таможенному органу НДС для применения налогового вычета следует руководствоваться не особым порядком, установленным п. 5 ст. 172 НК РФ для объектов завершенного или незавершенного капитального строительства, а абз. 2 и 3 п. 1 ст. 172 НК РФ , предусматривающими вычет НДС, уплаченного на таможне при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Арбитражные суды налоговиков не поддерживают (Постановление ФАС ВСО от 21.06.06 № А78-11833/05-С2-28/808-Ф02-2925/06-С1 ).

В связи с этим следует упомянуть и о попытках налоговых органов отказать в вычете НДС, уплаченного на таможне, организациям, ввозящим оборудование для последующей передачи его в лизинг. В Постановлении ФАС СЗО от 25.04.05 № А56-32673/04 суд, опровергая доводы налоговых органов, указал, что, во-первых, учесть оборудование можно и на забалансовом счете 001 «Арендованные », во-вторых, предназначенное для передачи в лизинг имущество, в соответствии со ст. 11 ТК РФ , признается товаром в целях уплаты таможенных платежей. То есть в этой ситуации организация выполнила все условия для правомерного вычета НДС.

В соответствии со ст. 330 ТК РФ в счет предстоящих таможенных платежей может внести денежные средства на счет таможенного органа авансом. Обязанность по уплате НДС при этом будет считаться исполненной согласно п. 4 ст. 332 ТК РФ с момента зачета аванса в счет уплаты. Вычет в этом случае налогоплательщик получит при предъявлении платежного поручения на перечисление указанных авансовых платежей (Письмо ФНС РФ от 07.07.06 № ШТ-6-03/688@ ) . Также суд допускает вычет, если авансовые платежи вносил за организацию ее контрагент. В Постановлении ФАС ДВО от 05.07.06 № Ф03-А37/06-2/1959 указано, что порядок уплаты НДС в составе таможенных платежей регулирует ТК РФ и внесение авансовых платежей контрагентом импортера не противоречит ст. 328 ТК РФ . Кроме того, судьи указали, что контрактом может быть предусмотрена уплата таможенных платежей, например, организацией-продавцом.

В случае если оборудование ввозил комиссионер по поручению комитента, и он же уплатил НДС таможенному органу, последний может применить вычеты, но для этого комиссионер должен предоставить ему копии платежного документа и таможенной декларации (Письмо МФ РФ от 23.03.06 № 03-04-08/67 ). Уплата налога комиссионером, заключившим договор поставки товаров с иностранным лицом от своего имени и за счет и по поручению комитента, не будет являться для него препятствием в применении вычетов (Постановление ФАС ЦО от 17.05.06 № А35-1884/04-С3 ).

Возникает вопрос: можно ли применять вычеты в том случае, если ввозимое оборудование предполагается использовать для операций, не признаваемых реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ и не являющихся объектом обложения НДС, в том числе не признаваемых реализацией согласно п. 3 ст. 39 НК РФ ? Минфин в Письме от 19.12.05 № 03-04-15/116 высказался против вычета сумм НДС, уплаченных таможенным органам российским учредителем организации при ввозе на территорию РФ товаров, передаваемых в последующем на территории РФ в качества вклада в уставный (складочный) капитал этой организации. Данная позиция обоснована тем, что в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. С финансистами согласился ФАС ДВО в Постановлении от 28.12.05 № Ф03-А51/05-2/4437 , указав, что сумма налога в этом случае должна быть включена в стоимость приобретенного оборудования. Однако есть и иные судебные решения, в которых судьи считают, что оборудование, ввозимое в качестве вклада в , предназначено также для использования в определенной деятельности. Если целью этой деятельности является извлечение прибыли, то не может быть препятствий для применения вычетов по НДС в отношении такого оборудования (постановления ФАС СЗО от 16.06.06 № А56 - 42630/2005 , ФАС МО от 10.10.05 № КА-А40/9827 - 05 ). Учитывая такой неоднозначный подход к решению данного вопроса, налогоплательщику следует оценить риски, которые могут возникнуть при его решении применить вычеты.

Освобождение ввоза товаров
на территорию РФ от обложения НДС

Согласно п. 1 ст. 150 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию РФ оборудования в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ в соответствии с Федеральным законом № 95-ФЗ . В соответствии со ст. 1 данного закона отнесение оборудования, предоставляемого юридическим лицам в качестве гуманитарной или технической помощи (содействия) на безвозмездной основе международными и иностранными учреждениями или некоммерческими организациями, к безвозмездной помощи (содействию) подтверждается удостоверениями, форма и порядок выдачи которых установлены Постановлением Правительства РФ № 1335 . Удостоверение может быть получено как до, так и после ввоза товара – на предоставление льготы это не влияет (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.08.05 № 09АП-7954/05-АК ).

Пунктом 2 ст. 150 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДС ввоза в РФ медицинского оборудования, перечисленного в Постановлении Правительства РФ № 19 . Принадлежность медицинского оборудования к перечню, приведенному в данном постановлении, определяют по коду Общероссийского классификатора продукции ОК 005 - 93 (ОКП) . Из этого постановления также следует, что указанное оборудование должно иметь регистрационное удостоверение, выданное в установленном Минздравом РФ порядке.

Не облагается НДС ввоз технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций (п. 7 ст. 150 НК РФ ). Таможенная служба ограничила применение данной льготы перечнем такого оборудования, приведенным в Приложении № 1 к Приказу ГТК РФ от 07.02.01 № 131 . Как следует из Постановления Правительства РФ № 883 , условием освобождения оборудования от таможенных платежей, в том числе НДС, является ввоз в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала.

В 2006 году ФАС СЗО рассматривал дела, из которых следовало, что таможня округа делает попытки отказать налогоплательщикам в предоставлении данной льготы, ссылаясь на Распоряжение ГТК РФ от 11.07.03 № 375-р (не действует с 28.07.06), согласно которому если уставный капитал организации превышает 1 500 000 руб., то она может воспользоваться льготой по НДС, получив заключение ГТК РФ, подтверждающее освобождение от обложения НДС. ФАС СЗО указывал в постановлениях от 10.07.06 № А56 - 11488/2005 и от 29.06.06 № А26 - 9459/2005 - 22 , что данное распоряжение, так же как и Приказ ГТК РФ от 07.02.01 № 131 , не является нормативно-правовым актом и не вправе дополнять законодательство о налогах и сборах. При этом ни НК РФ, ни ТК РФ не связывают отнесение оборудования к технологическому с положительным заключением ГТК РФ или с определенным перечнем. Очевидно, что данный вывод суда можно распространить и на Постановление Правительства РФ № 883 , определившее дополнительные условия для применения льготы, не предусмотренные НК РФ. Кроме того, по мнению судей, сфера деятельности, в которой будет использоваться технологическое оборудование, ввезенное в качестве вклада в уставный капитал, не имеет значения (Постановление ФАС СЗО от 10.07.06 № А56 - 11488/2005 ).

Постановление Правительства РФ от 02.12.00 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Подробный обзор данного письма дан в журнале «АВБН» № 20, 2006, в статье В. А. Шеменева «Особенности применения нулевой ставки по НДС по отдельным видам операций».

Федеральный закон от 04.05.99 № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации».

Постановление Правительства РФ от 04.12.99 № 1335 «Об утверждении порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации».

Постановление Правительства РФ от 17.01.02 № 19 «Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость».

Постановление Правительства РФ от 23.07.96 № 883 «О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями».

Распоряжение ГТК РФ от 11.07.03 № 375-р «Об освобождении от обложения НДС ввоза на таможенную территорию Российской Федерации технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций».

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации нужно платить налог на добавленную стоимость за некоторыми исключениями, которые предусмотрены статьей 150 НК РФ .

Под импортерами понимаются организации и индивидуальные предприниматели, которые ввозят товары на территорию РФ, либо от имени которых декларируются товары, либо другие лица, которые декларируют ввоз товаров (например, перевозчики).

Ставка налога зависит от вида ввозимых товаров и составляет 10% или 18% .

Порядок уплаты и отчетности отличается в зависимости от того, входит ли страна , откуда ввозится товар, в ЕАЭС .

НДС при импорте товаров из стран, входящих в ЕАЭС

Согласно договору о Евразийском экономическом союзе, подписанном в Астане 29 мая 2014 года, налоговой базой будет стоимость ввозимых товаров на дату принятия их на учет или наступления срока платежа по договору лизинга. Если ввозятся подакцизные товары, то к стоимости нужно прибавить сумму акциза.

Налоговую базу умножают на ставку налога и получают НДС к уплате.

Перечислить его нужно в течение 20 дней по истечении месяца ввоза товара. Например, если товар ввезли в августе 2018 года, то перечислить ввозной НДС нужно до 20 сентября 2018 года.

В этот же срок нужно сдать налоговую декларацию по НДС. Для этого используют форму отчета, утвержденную Приказом ФНС России № СА-7-3/765 от 27 сентября 2017г . Декларацию сдают все импортеры, включая тех, кто применяет специальные режимы налогообложения. Вместе с декларацией импортер сдает пакет документов, подтверждающих импорт.

При импорте товаров из стран ЕАЭС не действует требование сдавать декларацию НДС исключительно в электронном виде. Импортеры могут сдать бумажный вариант отчета, за исключением следующих случаев:

среднесписочная численность за прошлый год составила больше 100 человек;

организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков.

Место перечисления налога и сдачи отчетности – инспекция ФНС по месту учета организации-импортера.

НДС при импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС

Согласно статье 160 Налогового Кодекса налоговая база будет складываться из таможенной стоимости приобретённых товаров, таможенной пошлины и акцизов (если они есть).

Получателем налога в этом случае будет не налоговая инспекция, а таможня. НДС уплачивается в составе таможенных платежей.

Декларацию по налогу на добавленную стоимость в этом случае сдают обычную, которую заполняют и при операциях на внутреннем рынке. Сроки те же, что для обычной декларации – до 25 числа по истечении отчетного квартала.

Организации и предприниматели, которые в общем случае не являются плательщиками НДС, при импорте товаров из стран, не входящих в Таможенный союз, декларацию по НДС сдавать не должны. Это, в частности, те организации, которые применяют специальные режимы налогообложения.

Вычет НДС при импорте

Принять к вычету импортный НДС можно при наличии подтверждающих документов и после того, как ввезенные товары будут приняты на учет, а налог уплачен в бюджет. Реквизиты подтверждающих документов должны быть зарегистрированы в книге покупок .

Если импортер применяет специальный режим налогообложения или освобождён от обязанностей налогоплательщика, он уплаченный НДС к вычету принять не может.

Также нельзя принимать к вычету импортный НДС, если ввезенные товары будут использоваться в операциях, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость.

В этих случаях импортный НДС включают в стоимость товаров и услуг.

При исчислении и возмещении импортного НДС нужно учитывать множество нюансов. Станьте пользователем интернет-бухгалтерии «Моё дело» - и вы сможете получать бесплатные консультации экспертов в области бухгалтерского учета и налогообложения.

Кто должен заплатить НДС при импорте товаров. Порядок оплаты НДС при импорте товаров. Ставки по НДС. Когда НДС, уплаченный на таможне, можно принять к вычету - читайте в статье.

Вопрос: ООО на ОСНО купило товар у Французского поставщика. Расчеты в ЕВРО.Как в данном случае быть с НДС? Какие налоговые последствия для нашего ООО?

Ответ: Ввоз товаров в Россию (импорт товаров) признается объектом налогообложения по НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК). Налог при этом уплачивается в составе общих таможенных платежей (подп. 3 п. 1 ст. 46 Таможенного кодекса ЕАЭС).

Заплатить НДС должен декларант или иные лица (например, перевозчик) (ст. 143 НК, ст. 50 Таможенного кодекса ЕАЭС). Если декларирование производится таможенным представителем (брокером), то он является ответственным за уплату НДС (ст. 404 Таможенного кодекса ЕАЭС).

НДС при ввозе уплачивается таможенным органам (п. 1 ст. 174 НК, ст. 61 Таможенного кодекса ЕАЭС). В случаях когда товар ввозится из страны, с которой Россия заключила международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления (например, со странами - участницами ЕАЭС), НДС уплачивается налоговым органам (п. 13приложения 18 к ).

Конкретный срок уплаты НДС зависит от таможенной процедуры, под которую были помещены импортируемые товары (ст. 57 Таможенного кодекса ЕАЭС).

Кроме того, от таможенной процедуры, под которую помещаются товары, зависит и порядок уплаты НДС при ввозе. При одних процедурах НДС нужно платить полностью или частично, при других - платить не нужно вообще (п. 1 ст. 151 НК).

В зависимости от вида ввозимых товаров ставка налога составляет 10 либо 18 процентов (п. 5 ст. 164 НК). НДС начисляйте в рублях и округляйте до второго знака после запятой п. 30 Инструкции, утв. приказом ГТК от 07.02.2001 № 131).

Уплаченный на таможне НДС по импортированным товарам можно принять к вычету (п. 1, 2 ст. 171 НК) при соблюдении следующих условий:

Обоснование

Как начислить НДС при импорте

Ввоз товаров в Россию (импорт товаров) признается объектом налогообложения по НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК). Налог при этом уплачивается в составе общих таможенных платежей (подп. 3 п. 1 ст. 46 Таможенного кодекса ЕАЭС).

Уплата НДС на таможне

Кто должен заплатить НДС при импорте товаров

Платить НДС при ввозе товаров должны все импортеры независимо от системы налогообложения ( и подп. 4 п. 1 ст. 146 , п. 3 ст. 346.1 , абз. 2 п. 1 ст. 346.11 , абз. 3 п. 4 ст. 346.26 , подп. 2 п. 11 ст. 346.43 НК). Заплатить НДС должен декларант или иные лица (например, перевозчик) ( , ст. Таможенного кодекса ЕАЭС). Если декларирование производится таможенным представителем (брокером), то он является ответственным за уплату НДС (ст. 404 Таможенного кодекса ЕАЭС).

НДС при ввозе уплачивается таможенным органам (п. 1 ст. 174 НК , ст. 61 Таможенного кодекса ЕАЭС). В случаях когда товар ввозится из страны, с которой Россия заключила международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления (например, со странами - участницами ЕАЭС), НДС уплачивается налоговым органам (п. 13 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе).

Об особенностях начисления НДС при импорте товаров из государств ЕАЭС см. Как платить НДС при импорте из стран - участниц ЕАЭС .

Когда платить НДС при импорте товаров

НДС на таможне нужно заплатить в особом порядке: не по итогам того квартала, в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей.

Конкретный срок уплаты НДС зависит от таможенной процедуры, под которую были помещены импортируемые товары (ст. 57 Таможенного кодекса ЕАЭС). Так, например, в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для свободного обращения срок уплаты НДС - до выпуска товаров, при условии, что импортер не применяет никакие льготы по уплате этого налога (п. 9 ст. 136 Таможенного кодекса ЕАЭС). Пока НДС не будет заплачен, таможня не выпустит товар.

Кроме того, от таможенной процедуры, под которую помещаются товары, зависит и порядок уплаты НДС при ввозе . При одних процедурах НДС нужно платить полностью или частично, при других - платить не нужно вообще (п. 1 ст. 151 НК).

Импорт каких товаров освобождается от НДС

Товары, при ввозе которых НДС на таможне платить не нужно, перечислены в Налогового кодекса.

Например, не облагается НДС ввоз в Россию технологического оборудования (в т. ч. комплектующих и запчастей к нему), аналоги которого в России не производятся (п. 7 ст. 150 НК). Перечень такого оборудования утвержден постановлением Правительства от 30.04.2009 № 372 .

Также освобожден от НДС ввоз расходных материалов для научных исследований, аналоги которых не производятся в России (п. 17 ст. 150 НК). Перечень таких материалов утвержден постановлением Правительства от 24.10.2014 № 1096 . А Правила применения освобождения от НДС при их ввозе утверждены постановлением Правительства от 15.05.2015 № 469 .

Не нужно платить НДС и при ввозе:
- медицинских товаров по перечню из постановления Правительства от 30.09.2015 № 1042 ;
- сырья и комплектующих для изготовления этих медицинских товаров.

Важно: ввоз сырья и комплектующих для изготовления медицинских товаров освобожден от НДС, только если их аналоги не производят в России. Причем нужно документально подтвердить, что аналогов нет. Выдавать подтверждения должны в Минпромторге. Такой порядок действует с 1 октября 2016 года (п. 2 ст. 150 НК , п. 1 ст. 1 и Закона от 30.06.2016 № 225-ФЗ). Правила выдачи подтверждений установлены приказом Минпромторга от 11.11.2016 № 4008 .

Временная льгота предусмотрена для ввоза племенных животных. Так, с 1 октября 2016 года по 31 декабря 2020 года освобожден от НДС ввоз в Россию:
- племенного крупного рогатого скота;
- племенных свиней;
- племенных овец;
- племенных коз;
- племенных лошадей;
- эмбрионов, полученных от этих животных;
- спермы, полученной от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов;
- племенной птицы (племенного яйца).

Чтобы не платить НДС, представьте на таможню разрешение на ввоз племенной продукции (). Об этом сказано в подпункте 19 статьи 150 Налогового кодекса, пункте 2 статьи 3 Закона от 23.06.2016 № 187-ФЗ.

По каким ставкам платить НДС при импорте товаров

При реализации отдельных видов работ (услуг), связанных с импортом товаров, применяется ставка НДС 0 процентов (п. 1 ст. 165 НК).

Сумма налога рассчитывается по особым правилам.

Если организация импортирует товары, облагаемые и таможенными пошлинами, и акцизами, используйте формулу:

Если организация ввозит подакцизные товары, которые освобождены от таможенных пошлин, НДС рассчитайте по формуле:

Если товар освобожден и от таможенных пошлин, и от акцизов, используйте формулу:

По каждой группе товаров налог рассчитывайте отдельно. Общая сумма НДС к уплате будет равняться сумме налогов, подсчитанных по группам товаров.

Вычет уплаченного на таможне НДС

Сумму НДС, уплаченную на таможне, импортер может принять к вычету ().

Как получить вычет по НДС, уплаченному на таможне при импорте

Когда НДС, уплаченный на таможне, можно принять к вычету

Уплаченный на таможне НДС по импортированным товарам можно принять к вычету (п. , ст. 171 НК) при соблюдении следующих условий:

Товар приобретен для операций, облагаемых НДС;

Товар принят к учету (оприходован на баланс организации);

Факт уплаты НДС подтвержден платежными документами.

Такой же порядок действует и при импорте товаров, полученных безвозмездно. Никаких особенностей для этой ситуации законодательство не устанавливает (письмо Минфина от 30.08.2017 № 03-07-08/55630).

При импорте товаров из стран - участниц ЕАЭС НДС уплачивается не на таможне, а через налоговую инспекцию (ст. , договора о Евразийском экономическом союзе, п. 13 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе). Подробнее о том, как получить налоговый вычет в такой ситуации, см. Как получить вычет по НДС, уплаченному при импорте из стран - участниц ЕАЭС .

Временный ввоз;

Такие условия вычета установлены статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК.

При ввозе товаров на территорию России НДС может быть уплачен через посредника, действующего по поручению и за счет импортера. В таком случае у импортера есть основания принять к вычету суммы налога, уплаченные посредником. Даже если тот ввозит товары по поручению сразу нескольких организаций. Это можно сделать после того, как импортер принял товары к учету. Основанием для вычета будут документы, подтверждающие уплату налога посредником. Это следует из писем Минфина от 07.07.2016 № 03-07-08/39774 и от 02.07.2015 № 03-07-08/38192 .

Если же НДС при ввозе товаров уплачен иностранной организацией (поставщиком) или посредником (агентом, комиссионером), действующим по ее поручению, воспользоваться налоговым вычетом импортер не вправе. Об этом сказано в письме Минфина от 14.06.2011 № 03-07-08/188 .

Иногда НДС на таможне платят таможенные представители, действующие на основании договора с импортером (п. 5 ст. 60 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ). В этом случае право на вычет возникает у импортера тоже после того, как товары приняты к учету. Но чтобы обосновать вычет, у импортера должны быть:

Договор, по которому НДС платит таможенный представитель;

Платежные документы на уплату НДС;

Документы о возмещении представителю уплаченного им НДС.

В некоторых случаях НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретаемых товаров. Это нужно сделать, если импортируемые товары:

Используются в операциях, не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения);

Используются для производства и реализации продукции, местом реализации которой территория России не признается;

Ввозит организация, освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика по НК, или организация, не являющаяся плательщиком НДС (например, применяющая специальный налоговый режим);

Предполагается использовать в операциях, которые не признаются реализацией согласно пункту 2 статьи 146 НК.

При ввозе импортного товара счет-фактуру не оформляйте. Регистрационный номер таможенной декларации укажите в графе 3 книги покупок. При импорте из ЕАЭС в этой графе указывают номер и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками об уплате НДС. Об этом сказано в подпункте «е» пункта 6 раздела II приложения 4 к .

Реквизиты платежного поручения, подтверждающего уплату НДС, укажите в графе 7 книги покупок (подп. «к» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137). Таможенные декларации (их копии, заверенные руководителем организации или главным бухгалтером) и платежные документы, подтверждающие уплату НДС, храните в течение четырех лет (п. 11 раздела II приложения 1 , п. 13 раздела II приложения 3 , п. 24 раздела II приложения 4 , п. 22 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Наряду с платежными документами, свидетельствующими об уплате НДС на таможне, можно использовать подтверждение по форме , утвержденной приказом ФТС от 23.12.2010 № 2554 . Этот документ подтверждает уплату НДС при импорте товаров и выдается таможней по требованию организации. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 11.06.2015 № 03-07-08/33992 и от 05.08.2011 № 03-07-08/252 .

Транспортные документы, свидетельствующие о перемещении товаров через границу России, для подтверждения права на вычет НДС не требуются (письмо Минфина от 13.03.2012 № 03-07-08/69).

Период применения вычета

В какой момент возникает право на вычет НДС, уплаченного на таможне при импорте

Право на вычет НДС, уплаченного на таможне, возникает в том квартале, когда импортированные товары были приняты на учет, и сохраняется за импортером в течение трех лет с этого момента. Например, если товары были приняты к учету 30 июня 2016 года, то право на вычет НДС, уплаченного на таможне при ввозе этих товаров, сохраняется за покупателем до 30 июня 2019 года (п. 3 ст. 6.1 НК).

Уплаченный на таможне НДС можно принять к вычету при соблюдении следующих условий:

Товар приобретен для операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;

Товар оприходован на баланс организации;

НДС принимается к вычету, если ввезенный товар был помещен под одну из четырех таможенных процедур:

Выпуск для внутреннего потребления;

Переработка для внутреннего потребления;

Временный ввоз;

Переработка вне таможенной территории.

Такой порядок применения вычета следует из положений пунктов , Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Таким образом, принятие к учету - это отражение стоимости имущества на счетах бухучета, которые для этого предназначены.п. 1 ст. 172 НК , письмо Минфина от 26.01.2018 № 03-07-08/4269).

При оприходовании импортных товаров необходимо учитывать особенности, связанные с определением момента перехода права собственности на товары от продавца к покупателю. Этот момент (например, отгрузка товаров перевозчику, оплата товаров покупателем, пересечение товарами границы России и т. д.) должен быть зафиксирован во внешнеторговом контракте. Если такой оговорки нет, датой перехода права собственности следует считать момент исполнения продавцом своего обязательства по поставке товара. Обычно этот момент связывают с переходом рисков от продавца к покупателю, который в свою очередь определяется по положениям Международных правил толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС 2010».

Если импортные товары растаможены, но право собственности на них еще не перешло к покупателю, они могут быть приняты к учету за балансом. Например, на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». В этом случае покупатель тоже имеет право на вычет НДС, уплаченного на таможне. Такой вывод можно сделать из писем Минфина от 22.07.2016 № 03-03-06/1/42943 и ФНС от 26.01.2015 № ГД-4-3/911 .

Бухучет

Бухучет расчетов с таможней по НДС зависит от того, каким способом организация платит налог. Есть два варианта:
- по конкретной таможенной декларации (без аванса на депозит таможни);
- с использованием авансовых платежей через депозит таможни.

Вариант 1. Уплата НДС по конкретной таможенной декларации

При применении вычета по НДС сделайте проводку:

Принят к вычету НДС, уплаченный на таможне.

Пример, как учесть НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров в Россию. Импортер не вносит аванс на депозит таможни

ООО «Альфа» импортирует из Германии партию неподакцизных товаров. Таможенная стоимость партии - 12 500 евро. Ставка таможенной пошлины по данному виду товаров - 20 процентов. Данные товары облагаются НДС по ставке 18 процентов. Таможенные сборы составили 2000 руб.

Таможенная стоимость равна цене сделки. Условный курс евро на 16 января составил 39,50 руб./EUR. Таким образом, таможенная стоимость партии товара в рублях на эту дату составит: 12 500 EUR х 39,50 руб./EUR = 493 750 руб.

Сумма таможенной пошлины, которую организация должна заплатить на таможне, составит:
493 750 руб. х 20% = 98 750 руб.

Сумма НДС, которую «Альфа» должна заплатить на таможне по данной партии товара, составит: (493 750 руб. + 98 750 руб.) х 18% = 106 650 руб.

Сумму таможенных сборов и пошлин бухгалтер «Альфы» отразил на субсчете «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

106 650 руб. - отражен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51 - 106 650 руб. - уплачен НДС на таможне;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» Кредит 51
- 100 750 руб. - уплачена ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы;

Дебет 41 Кредит 60 - 493 750 руб. - оприходованы импортированные товары;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам»
- 100 750 руб. (98 750 руб. + 2000 руб.) - включена таможенная пошлина и таможенные сборы в стоимость импортированных товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 106 650 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный на таможне.

Вариант 2. Уплата НДС через таможенный депозит

Для расчетов по НДС можно открыть депозит на счете таможни в Казначействе, а потом засчитывать средства с депозита в счет уплаты НДС и других таможенных платежей. В некоторых случаях (например, при таможенном транзите) зачисление авансовых платежей на депозит - необходимая обеспечительная мера (ст. , и Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ).

При уплате НДС через таможенный депозит делайте в бухучете следующие записи:

Перечислен аванс на таможенный депозит для уплаты таможенных пошлин, налогов, сборов;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС к уплате в бюджет;

- зачтены в счет уплаты НДС средства с таможенного депозита.

Пример, как учесть НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров в Россию. Импортер вносит аванс на депозит таможни

ООО «Альфа» импортирует из Германии партию неподакцизных товаров. Таможенная стоимость партии - 25 500 евро. Ставка таможенной пошлины по данному виду товаров - 20 процентов. Товары облагаются НДС по ставке 18 процентов. Таможенные сборы составили 4000 руб.

Право собственности на товары перешло к организации 16 января. В этот же день «Альфа» представила декларацию к таможенному оформлению груза.

Таможенная стоимость равна цене сделки. Условный курс евро на 16 января составил 68,00 руб./EUR. Таким образом, таможенная стоимость партии товара в рублях на эту дату составляет:
25 000 EUR х 68,00 руб./EUR = 1 700 000 руб.

Сумма таможенной пошлины, которую организация должна заплатить на таможне, равна:
1 700 000 руб. х 20% = 340 000 руб.

Сумма НДС, которую «Альфа» должна заплатить на таможне, составляет:
(1 700 000 руб. + 340 000 руб.) х 18% = 367 200 руб.

Движение средств по таможенному депозиту бухгалтер «Альфы» отражает на счете 76 субсчет «Таможенный депозит». Расчеты по таможенным платежам - на счете 76 субсчет «Таможенные платежи».

Бухгалтер организации сделал в учете такие проводки:

Дебет 76 субсчет «Таможенный депозит» Кредит 51 - 711 200 руб. - перечислен аванс на таможенный депозит;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 367 200 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Таможенный депозит»
- 367 200 руб. - зачтены в счет уплаты НДС средства с таможенного депозита;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по таможенным платежам» Кредит 76 субсчет «Таможенный депозит» - 344 000 руб. (340 000 руб. + 4000 руб.) - зачтены в счет уплаты ввозной таможенной пошлины и таможенных сборов средства с таможенного депозита;

Дебет 41 Кредит 60 - 1 700 000 руб. - оприходованы импортированные товары;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенным платежам»
- 344 000 руб. (340 000 руб. + 4000 руб.) - включена в стоимость импортированных товаров таможенная пошлина и таможенные сборы.

Сумму налога, уплаченного на таможне, «Альфа» может принять к вычету. В учете бухгалтер организации сделал проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 367 200 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный на таможне.

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в