IFRS-Anforderungen für die Erstbewertung von Anlagevermögen. Anlagevermögen in der Rechnungslegung nach IFRS und Russland

IFRS 16 „Property, Plant and Equipment“ definiert Sachanlagen als materielle Vermögenswerte, die:

• - vom Unternehmen zur Herstellung oder Lieferung von Waren oder Dienstleistungen, zur Vermietung an andere Unternehmen oder zu Verwaltungszwecken verwendet werden;
• - zur mehrmaligen Nutzung vorgesehen.

Wie jeder Vermögenswert muss auch ein Anlagevermögen dem Unternehmen in der Zukunft einen wirtschaftlichen Nutzen bringen. Wenn der wirtschaftliche Nutzen nicht offensichtlich ist, werden die mit dem Erwerb von Anlagevermögen verbundenen Kosten den Aufwendungen der aktuellen Periode belastet und in der Gewinn- und Verlustrechnung ausgewiesen.

IFRS 16 regelt nicht das Verfahren zur Erfassung von Anlagevermögen, das zur Vermietung bestimmt ist (als Finanzinvestition gehaltene Immobilien), sondern regelt die Regeln für die Erstellung von Meldeinformationen über selbstgenutzte Immobilien.

Rechnungslegungsvorschriften „Buchhaltung des Anlagevermögens“ PBU 6/01, genehmigt durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 30. März 2004. Als Anlagevermögen gelten gemäß Nr. 26n Vermögenswerte, die länger als 12 Monate (bzw. während des normalen Betriebszyklus, wenn dieser 12 Monate überschreitet) zur Herstellung von Produkten, zur Erbringung von Arbeiten, zur Erbringung von Dienstleistungen oder für Verwaltungszwecke verwendet werden (jedoch). nicht zum Weiterverkauf bestimmt) und in der Lage sind, der Organisation in der Zukunft einen wirtschaftlichen Nutzen zu bringen.

Es zeigt sich, dass die inländischen Ansätze zur Ermittlung des Anlagevermögens den internationalen ähneln.

Die Zugehörigkeit bestimmter Arten von Immobilien zum Anlagevermögen gemäß IFRS 16 wird auf der Grundlage der objektiven fachlichen Beurteilung des Buchhalters unter Berücksichtigung der besonderen Umstände, Betriebsbedingungen der Anlage und des gesunden Menschenverstandes bestimmt.

Trotz der Verwendung eines einjährigen temporären Kriteriums für die Klassifizierung von Gegenständen als Sachanlagen erlaubt IFRS 16, dass die meisten kleinen Ersatzteile, Kleinwerkzeuge, Einrichtungsgegenstände und Ausrüstungen nicht als Sachanlagen, sondern als Vorräte bilanziert werden. die als Aufwand erfasst werden, wenn sie genutzt werden (in diesem Fall unterliegen sie IFRS 2). Es wird empfohlen, große Ersatzteile, Reservegeräte sowie Ersatzteile und Geräte, die zur Wartung eines bestimmten Anlagevermögens bestimmt sind, als Anlagevermögen zu bilanzieren.

Der Standard sieht auch die Möglichkeit vor, einzelne Kleingüter (z. B. Schablonen, Werkzeuge und Matrizen) zu einem Inventargegenstand zusammenzufassen. Einheiten großer Objekte mit unterschiedlicher Nutzungsdauer sollten als eigenständige Vermögenswerte bilanziert werden. Der Standard legt beispielsweise fest, dass ein Flugzeug und seine Triebwerke als separate Sachanlagen zu bilanzieren sind, wenn sie unterschiedliche Nutzungsdauern haben.

IFRS 16 führt zwei Kriterien für die Erfassung einer Sachanlage als Vermögenswert ein:

• 1) es ist wahrscheinlicher, dass mit diesem Vermögenswert ein wirtschaftlicher Nutzen erzielt wird;
• 2) Die Anschaffungskosten eines zur Bilanzierung akzeptierten Vermögenswerts können zuverlässig geschätzt werden.

Die Wahrscheinlichkeit, dass ein wirtschaftlicher Nutzen zufließen wird, muss auf der Grundlage der zum Zeitpunkt der erstmaligen Erfassung der Sachanlage als Vermögenswert verfügbaren Fakten beurteilt werden. In der Regel besteht eine hinreichende Wahrscheinlichkeit, dass dem Unternehmen aufgrund der Übertragung des wirtschaftlichen Nutzens auf das Unternehmen sowie der mit dem Vermögenswert verbundenen Risiken ein wirtschaftlicher Nutzen zufließen wird.

Ist der wirtschaftliche Nutzen nicht offensichtlich, werden Aufwendungen für den Erwerb von Anlagevermögen als gewinnmindernde Aufwendungen der Berichtsperiode abgeschrieben.

In einigen Fällen kann ein Vermögenswert als Gegenstand des Anlagevermögens anerkannt werden, dessen Nutzung keinen wirtschaftlichen Nutzen bringt, aber den Erhalt wirtschaftlicher Vorteile aus der Nutzung anderer Gegenstände (z. B. zu diesem Zweck erworbenes Anlagevermögen) sicherstellt der Umweltsicherheit und des Umweltschutzes). Ihrem Erwerb müssen jedoch Einkünfte aus der entsprechenden Geschäftstätigkeit gegenübergestellt werden.

Investitionen in den Bau und Erwerb von Anlagevermögen werden als Vermögenswerte erfasst, wenn alle Vorteile und Risiken auf die Organisation übergehen, d. h. nach Inbetriebnahme der Anlage.

In der PBU 6/01 fehlen die genannten Anerkennungskriterien, die eine Prüfung des Vorliegens einer ausreichenden Wahrscheinlichkeit der Erlangung wirtschaftlicher Vorteile und der Verlässlichkeit der Bewertung eines zur Bilanzierung angenommenen Anlagevermögens erfordern. Dies ist ein wesentlicher Unterschied zwischen dem nationalen Standard und seinem internationalen Gegenstück. Um einen Vermögenswert als Anlagevermögen zu bilanzieren, reicht es nach IFRS 16 nicht aus, dass der Gegenstand die Eigenschaften eines Anlagevermögens erfüllt, es ist auch erforderlich, dass beide Kriterien für seine Anerkennung erfüllt sind.

Eine als Vermögenswert erfasste Sachanlage wird mit ihren tatsächlichen Anschaffungskosten bewertet. Gemäß IFRS 16 sind Anschaffungskosten der Betrag der gezahlten Zahlungsmittel oder Zahlungsmitteläquivalente oder der beizulegende Zeitwert einer anderen Gegenleistung für den Erwerb eines Vermögenswerts zum Zeitpunkt seines Erwerbs oder seiner Herstellung.

Die Anforderungen von RAP für die Erstbewertung und den Ansatz von Anlagevermögen ähneln den Anforderungen von IFRS, mit Ausnahme der folgenden:

• 1. Die tatsächlichen Kosten umfassen nicht die geschätzten Kosten für die Demontage und Entfernung der Ausrüstung sowie die Wiederherstellung (Rekultivierung) des Grundstücks nach Abschluss der Arbeiten.
• 2. Die tatsächlichen Kosten richten sich nach dem vertraglich vereinbarten Kaufpreis, auch bei Zahlungsaufschub über die üblichen Darlehenslaufzeiten hinaus.
• 3. Wenn der Kaufpreis in Fremdwährung (konventionelle Währungseinheiten) angegeben ist, die Zahlung jedoch in Rubel in Höhe des Betrags erfolgt, der dem Betrag in Fremdwährung entspricht, wird die Differenz aus der Währungsumrechnung (sog. Betragsdifferenz) vor dem Kaufpreis berechnet Der entsprechende Anlageposten wird buchhalterisch übernommen und aktiviert.
• 4. Im Gegensatz zur Rechnungslegung nach IFRS werden externe Verbesserungsobjekte und ähnliche Objekte (z. B. Wohn- und Straßenanlagen) nach RAP in der Regel als Teil des Anlagevermögens der Organisation bilanziert, auch wenn sie keinen Nutzen bringen Vorteile für die Organisation selbst.
• 5. Die Anschaffungskosten des Anlagevermögens, das im Rahmen von Verträgen erhalten wird, die die Erfüllung von Verpflichtungen (Zahlung) nicht in bar vorsehen, werden als der Wert der von der Organisation übertragenen oder zu übertragenden Werte erfasst, der auf der Grundlage der festgelegt wird Preis, zu dem die Organisation unter vergleichbaren Umständen normalerweise die Kosten ähnlicher Werte ermittelt. Und nach IFRS muss eine im Rahmen einer Tauschtransaktion erworbene Sachanlage zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden, es sei denn, eine solche Tauschtransaktion ist im Wesentlichen keine kommerzielle Transaktion.
• 6. Nach RAS müssen Zinsen für Kredite (Darlehen), die in direktem Zusammenhang mit dem Erwerb von Anlagevermögen stehen, immer in den Anschaffungskosten des Objekts enthalten sein, und nach IFRS sind zwei Ansätze zulässig. In einem Fall kann eine Wirtschaftseinheit sie in die Anschaffungskosten von Gegenständen einbeziehen, in einem anderen Fall müssen sie als Aufwand für den Zeitraum, in dem sie hergestellt wurden, berücksichtigt werden. Darlehenszinsen werden jedoch (nach dem ersten Ansatz) nur dann in die Anschaffungskosten des Objekts einbezogen, wenn die Bereitstellung des Objekts für die Nutzung einen erheblichen Zeitaufwand erfordert. Bitte beachten Sie, dass diese Bedingung im RAS nicht vorgesehen ist.

Anlagevermögen kann ein Unternehmen nicht nur durch Kauf, sondern auch durch Tausch gegen einen anderen Vermögenswert erhalten. Der tatsächliche Wert des Anlagevermögens entspricht in diesem Fall dem Buchwert des übertragenen Gegenstands zuzüglich (abzüglich) des während dieses Vorgangs gezahlten (erhaltenen) Bargeldbetrags. Gemäß IFRS 16 „entspricht der beizulegende Zeitwert des erhaltenen Gegenstands dem beizulegenden Zeitwert des umgetauschten Gegenstands, bereinigt um Zahlungsmittel oder Zahlungsmitteläquivalente.“

Schließlich kann ein Unternehmen im Rahmen einer Schenkungsvereinbarung Anlagevermögen unentgeltlich erhalten. Diese Situation wird in IAS 20 beschrieben. Der Standard besagt, dass „eine staatliche Zuwendung die Form einer Übertragung eines nicht-monetären Vermögenswerts wie Land oder anderen Ressourcen annehmen kann... Unter diesen Umständen ist der beizulegende Zeitwert des nicht-monetären Vermögenswerts“ Der monetäre Vermögenswert wird normalerweise bewertet ... und der Vermögenswert wird zu diesem Wert angesetzt. Manchmal wird ein alternativer Ansatz verwendet, bei dem sowohl der Vermögenswert als auch der Zuschuss zum Nennwert bilanziert werden.“ Eine ähnliche Norm gibt es in der russischen Gesetzgebung. Gemäß PBU 6/01 werden Anlagevermögen in diesen Fällen zum Marktwert am Tag ihres Eingangs bilanziert.

Die Notwendigkeit einer Neubewertung des Anlagevermögens ist mit Änderungen seiner Marktpreise verbunden. Gemäß IFRS 16 unterliegt die gesamte Gruppe des Anlagevermögens, zu der das neu bewertete Objekt gehört, einer Neubewertung, beispielsweise Grundstücke und Gebäude, Maschinen und Anlagen usw.

IFRS 16 sieht zwei Ansätze zur Neubewertung von Anlagevermögen vor: den Hauptansatz und den zulässigen Alternativansatz.

Der Kern des Grundansatzes besteht darin, dass das Anlagevermögen zu seinen historischen Anschaffungskosten abzüglich kumulierter Abschreibungen und Wertminderungsverluste ausgewiesen wird. Eine Neubewertung wird nur dann durchgeführt, wenn der erzielbare Betrag (Nettoverkaufspreis) einer bestimmten Sachanlage unter ihren Buchwert fällt. Der Abschlagsbetrag wird in diesem Fall am Ende der Berichtsperiode als Aufwand erfasst.

Der Kern des akzeptablen alternativen Ansatzes besteht darin, das Anlagevermögen auf seinen beizulegenden Zeitwert neu zu bewerten. Der beizulegende Zeitwert von Grundstücken und Gebäuden wird in der Regel von professionellen Gutachtern anhand bestätigter Marktpreise ermittelt. Der beizulegende Zeitwert von Anlagen und Geräten entspricht in der Regel ihrem Marktwert, der durch ein Gutachten ermittelt wird. Wenn keine Informationen zum Marktwert verfügbar sind, wird der beizulegende Zeitwert durch zusätzliche Berechnungen ermittelt (z. B. durch Berechnung des Barwerts zukünftiger Erträge oder der Wiederbeschaffungskosten abzüglich Abschreibungen).

Zum Zeitpunkt der Neubewertung werden auch die Beträge der kumulierten Abschreibungen angepasst. In diesem Fall können zwei Methoden verwendet werden:

• 1) Die Abschreibung wird im Verhältnis zur Wertänderung des Vermögenswerts vor der Abschreibung neu bewertet, und nach der Neubewertung muss der Buchwert des Vermögenswerts seinem Neubewertungswert entsprechen;
• 2) Abschreibungen werden abgeschrieben, um die ursprünglichen Anschaffungskosten des Vermögenswerts zu verringern, und das resultierende Ergebnis wird neu bewertet.

Unter Abschreibung versteht man nach IFRS eine systematische Reduzierung der Abschreibungskosten eines Vermögenswerts über dessen Nutzungsdauer. Unter der Nutzungsdauer versteht man die voraussichtliche Nutzungsdauer des Vermögenswerts eines Unternehmens oder die Anzahl der Produkte, die das Unternehmen voraussichtlich unter Verwendung des Vermögenswerts herstellen wird.

Aus IFRS 16 folgt, dass bei der Bestimmung der Nutzungsdauer einer Sachanlage folgende Einschränkungen zu berücksichtigen sind:

• - erwarteter physischer Verschleiß, der von betrieblichen Faktoren wie der Anzahl der Nutzungsstunden des Vermögenswerts, Reparaturen und Wartung abhängt;
• - Technologie und Veralterung, die sich aus Änderungen oder Verbesserungen in der Produktion sowie im Zusammenhang mit Änderungen der Nachfrage nach Produkten auf dem Markt oder dem Umfang der für den Vermögenswert erbrachten Dienstleistungen ergeben;
• - gesetzliche und ähnliche Beschränkungen der Nutzung des Vermögenswerts, beispielsweise Einschränkungen im Zusammenhang mit der Nutzungssicherheit oder dem Ablauf der Leasingdauer des Vermögenswerts.

Gemäß IFRS 16 wird die Nutzungsdauer des Anlagevermögens durch Schätzungen bestimmt, die auf Betriebserfahrungen ähnlicher Objekte basieren. Es wird empfohlen, diese regelmäßig zu überprüfen, insbesondere in Fällen, in denen wesentliche Änderungen gegenüber früheren Schätzungen erforderlich sind. Gleichzeitig muss die Höhe der Abschreibungskosten angepasst werden.

Die Nutzungsdauer eines Anlagevermögens kann sich beispielsweise durch Folgekosten verlängern, die die Qualitätsmerkmale des Vermögenswerts verbessern.

Gemäß IFRS 16 erfolgt die Abschreibung auf Basis der Anschaffungs- und Wiederbeschaffungskosten eines Anlagevermögens abzüglich des Liquidationswerts. Der Restwert eines Vermögenswerts bezieht sich in diesem Fall auf den Betrag, den das Unternehmen am Ende seiner Nutzungsdauer für den Vermögenswert voraussichtlich erhalten wird, abzüglich der Entsorgungskosten.

IFRS 16 erlaubt die Verwendung der folgenden Abschreibungsmethoden:

• 1) einheitliche Rückstellung;
• 2) reduzierende Gleichgewichtsmethode;
• 3) die Methode zur Abschreibung der Kosten im Verhältnis zu einem beliebigen Kriterium (dies könnte das Volumen der geleisteten Arbeit, die Jahreszahl (die Summe der Anzahl der Jahre) usw. sein).

Der Kern der ersten Methode besteht darin, über die Nutzungsdauer des Objekts gleichmäßig einen konstanten Abschreibungsbetrag zu berechnen. Die zweite Methode besteht darin, die größten Abschreibungsbeträge in den ersten Nutzungsperioden des Vermögenswerts zu erfassen und die Abschreibungsbeträge über die Nutzungsdauer des Vermögenswerts schrittweise zu reduzieren. Die dritte Methode berechnet die Abschreibung auf der Grundlage der erwarteten Nutzung des Vermögenswerts oder der Leistung.

Nach IFRS ist ein Anlagevermögen bei seiner Veräußerung sowie dann, wenn aus seinem weiteren Betrieb kein wirtschaftlicher Nutzen zu erwarten ist, aus der Bilanz auszubuchen. Zur Veräußerung gehaltene ungenutzte Vermögenswerte sollten entweder zu ihrem Buchwert oder zu ihrem potenziellen Verkaufspreis angesetzt werden, je nachdem, welcher Wert niedriger ist. Die Differenz zwischen der Höhe der Nettoeinnahmen und dem Buchwert (Restwert), die bei der Veräußerung eines Anlagevermögens entsteht, wird als Gewinn (Verlust) des Berichtsjahres erfasst.

Das durch Vorschriften festgelegte widersprüchliche Verfahren zur Berücksichtigung der Ergebnisse der Neubewertung in der Rechnungslegung ist einer der Gründe dafür, dass in der zivilisierten Welt Abschlüsse bevorzugt werden, die nach den Grundsätzen der IFRS oder nationalen US-Standards erstellt werden, und nicht nach den Regeln der russischen Rechnungslegungsgesetzgebung.

Die russischen Rechnungslegungsvorschriften sowie die International Financial Reporting Standards (IFRS) sehen zwei Methoden der Bilanzierung von Anlagevermögen vor: zu historischen oder zu neu bewerteten Anschaffungskosten (Ausnahme sind kleine und mittlere Unternehmen, für die IFRS 1 eine vereinfachte Methode vorsieht). Voraussetzung für die Bewertung des Anlagevermögens nur zum Anschaffungswert (historischer Wert) und in der russischen Gesetzgebung das Bestehen des Rechts, die Neubewertung von Objekten zu verweigern1).

Bei der Anschaffungskostenmethode der Rechnungslegung wird davon ausgegangen, dass Anlagevermögen zu den tatsächlichen Anschaffungskosten abzüglich Abschreibungskosten ausgewiesen wird und keiner Neubewertung unterliegt (IFRS verlangt außerdem, dass solche Vermögenswerte abgezinst werden, wenn Anzeichen einer Wertminderung vorliegen).

Die Methode der Bilanzierung zum Neubewertungswert nach russischem Recht besteht formal in der Bewertung des Anlagevermögens zum Marktwert oder zu Reproduktionskosten (mit anschließender Abschreibung). In Absatz 41 der Richtlinien für die Bilanzierung des Anlagevermögens, genehmigt durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 13. Oktober 2003 Nr. 91n (im Folgenden als Richtlinien bezeichnet), heißt es: „Die Neubewertung des Anlagevermögens erfolgt in der richtigen Reihenfolge.“ den tatsächlichen Wert des Anlagevermögens zu bestimmen, indem die ursprünglichen Kosten der Gegenstände des Anlagevermögens mit ihren Marktpreisen und Reproduktionsbedingungen zum Zeitpunkt der Neubewertung in Einklang gebracht werden.“

Gleichzeitig schreiben die IFRS (sowie die amerikanischen nationalen Standards (GAAP)) vor, dass Anlagevermögen nach der Neubewertungskostenmethode der Rechnungslegung zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden muss.

Der beizulegende Zeitwert ist definiert als der Betrag, der durch den Verkauf eines Artikels im Rahmen einer marktüblichen Transaktion zwischen sachverständigen, vertragswilligen Parteien erzielt werden könnte.

Der beizulegende Zeitwert nach IFRS und der Marktwert nach russischer Rechnungslegung in Bezug auf Anlagevermögen sind nicht immer identisch.

PBU 6/01 „Bilanzierung des Anlagevermögens“ besagt, dass die Neubewertung des Anlagevermögens zu aktuellen (Wiederbeschaffungs-)Kosten erfolgen sollte. Es wird jedoch weiter erläutert, dass die Neubewertung durch Neuberechnung der ursprünglichen oder Wiederbeschaffungskosten des Anlagevermögens sowie der kumulierten Abschreibungen erfolgen sollte (PBU 6/01, Abschnitt 15).

In der PBU 6/01 wird das Verfahren zur Berücksichtigung der Neubewertung in der Rechnungslegung nicht im Detail beschrieben. Dieses Vorgehen wird in den Methodischen Anweisungen dargestellt, die nach Meinung des Autors eine umfassende Interpretation der spezifizierten Norm PBU 6/01 geben. Die in den Methodischen Anweisungen (Abschnitt 48) aufgeführten Beispiele veranschaulichen die Methodik, die darin besteht, dass die Anschaffungskosten von Objekten auf die aktuellen (Wiederbeschaffungs-)Kosten umgewertet werden, die dann um eine mit einem ähnlichen Koeffizienten bereinigte Abschreibung reduziert werden müssen. Die Berechnung des Koeffizienten basiert auf dem Verhältnis der aktuellen (Wiederbeschaffungs-)Kosten zu den ursprünglichen Kosten des Objekts.

Gemäß den IFRS-Regeln müssen Unternehmen, die für eine Gruppe von Anlagevermögen die Neugewählt haben, den Buchwert (d. h. den Restwert) des Anlagevermögens auf ihren beizulegenden Zeitwert bringen.

Nach den Bestimmungen der IFRS erstellte Rechnungslegungsabschlüsse erwecken bei den Stakeholdern ein größeres Vertrauen als nach russischen Rechnungslegungsstandards erstellte Jahresabschlüsse. Ziel des Neubewertungsverfahrens ist es, die Transparenz gegenüber Aktionären und Anlegern zu erhöhen und den Buchwert näher an den tatsächlichen, fairen Marktpreis heranzuführen.

Schauen wir uns an, wie sich die inländische Neubewertungsmethode von der nach IFRS unterscheidet.

IAS 16 identifiziert zwei Möglichkeiten, Neubewertungen in der Bilanz abzubilden:

• - Der Betrag der kumulierten Abschreibung zum Zeitpunkt der Neubewertung wird im gleichen Verhältnis neu bewertet wie die Änderung des Buchwerts des Vermögenswerts vor der Abschreibung; in diesem Fall entspricht der Buchwert (Restwert) des Vermögenswerts nach der Neubewertung seinem Neubewertungswert;
• - Der Betrag der kumulierten Abschreibung zum Zeitpunkt der Neubewertung wird abgeschrieben, um den Buchwert des Vermögenswerts vor der Abschreibung zu verringern. Anschließend wird das Ergebnis auf den beizulegenden Zeitwert neu bewertet.

Um die Neubewertung nach IFRS durchzuführen, verwenden wir einen akzeptablen alternativen Ansatz, d. h. die Neubewertung des Anlagevermögens auf seinen beizulegenden Zeitwert und die Neubewertung der Abschreibungen erfolgen im Verhältnis zur Änderung des Buchwerts vor der Abschreibung (erste Methode).

Zu Beginn der Neubewertung ermitteln wir den beizulegenden Zeitwert des neu bewerteten Anlagevermögens nach IFRS. Wie oben erläutert, ist der beizulegende Zeitwert als der Betrag definiert, der durch den Verkauf eines Artikels im Rahmen einer marktüblichen Transaktion zwischen sachverständigen, vertragswilligen Parteien erzielt werden könnte.

Die Anschaffungskosten des ATZ auf dem MAZ-Chassis betragen 2.024.681 RUB, der kumulierte Wertverlust beträgt 428.756 RUB. Der beizulegende Zeitwert des Fahrzeugs beträgt laut Gutachter 2.000.000 RUB. Es ist eine Neubewertung mit der ersten Methode erforderlich.

Der Restwert des Vermögenswerts vor der Neubewertung betrug 1.595.925 Rubel (ursprüngliche Anschaffungskosten abzüglich Abschreibung).

Änderung des Restbuchwerts durch Neubewertung:

2 000 000: 1 595 925 = 1,25319.

Anschaffungskosten des Objekts nach der Neubewertung (Wiederbeschaffungswert):

2.537.312 RUB (2.024.681 H 1,25319).

Die aufgelaufenen Abschreibungen werden im gleichen Verhältnis angepasst:

537.312 RUR (428.756 H 1,25319).

Der Buchwert der Immobilie nach der Neubewertung beträgt:

2.000.000 Rubel. (2.537.312 - 537.312).

Das Ergebnis der Neubewertung beträgt 512.631 Rubel. (2.537.312 - 2.024.681).

Basierend auf den Ergebnissen der durchgeführten Berechnungen wird eine komplexe Buchung erstellt (siehe Tabelle 17):

Tabelle 17

Neubewertungseinträge im IFRS-Konzept, Neubewertung

Im Falle eines Abschlags, in diesem Fall wird die Struktur auf 50.000 Rubel abgezinst, werden folgende Buchungen vorgenommen (siehe Tabelle 18):

Tabelle 18

Neubewertungseinträge im IFRS-Konzept, Abschlag

Das analysierte Anlagevermögen wird nach einer ähnlichen Methode berechnet; die Daten sind in Tabelle 19 dargestellt.

Tabelle 19

Neubewertung des Anlagevermögens nach IFRS

Das zusätzliche Kapital des Unternehmens Sheksna-Logistic LLC wird um 3.589.962 Rubel erhöht, und die Kosten des Anlagevermögens werden wie folgt aussehen (siehe Tabelle 20).

Tabelle 20

Die Neubewertung nach IFRS kann auch auf die zweite Art und Weise ohne Neuberechnung der Abschreibungen durchgeführt werden, sondern durch Abschreibung am Tag der Neubewertung, um den Buchwert des Objekts vor der Abschreibung zu verringern, wonach das resultierende Ergebnis auf den beizulegenden Zeitwert neu bewertet wird. Diese Neubewertung ist bei der Neubewertung von Immobilien wirksam, die während des Betriebs vollständig abgeschrieben wurden. Diese Methode wird üblicherweise bei der Neubewertung von Gebäuden und Räumlichkeiten eingesetzt. Wenn beispielsweise bei einem bestimmten Unternehmen ein Büro mit Anschaffungskosten von 2.300.000 Rubel vollständig abgeschrieben wurde, d.h. sein Restwert würde 0 Rubel betragen und sich nicht in der Bilanz des Unternehmens widerspiegeln. Sein Marktwert oder beizulegender Zeitwert beträgt laut Gutachtern 5.000.000 Rubel. Nach russischen Standards sollten sowohl die Anschaffungskosten als auch die Abschreibung mit einem Umrechnungsfaktor multipliziert werden, in diesem Fall 2,17391. Es stellt sich heraus, dass die Wiederbeschaffungskosten 5.000.000 Rubel und die Abschreibung 5.000.000 Rubel betragen würden. Es stellt sich heraus, dass der Buchwert des Büros wieder gleich 0 ist (Wiederbeschaffungswert minus Abschreibung). Nach IFRS entspricht der Buchwert dem beizulegenden Zeitwert und beträgt 5.000.000 Rubel. Diese Methode ist für Organisationen von Vorteil, die ihren Immobilienstatus verbessern oder an Ausschreibungen und Auktionen teilnehmen sowie die Dienste renommierter Kreditinstitute in Anspruch nehmen möchten.

Die Bilanzierung von Anlagevermögen nach IFRS wird durch den Standard Nr. 16, KR IFRS 1, KR IFRS 18 geregelt.

Grundlegende Momente:

• Sachanlagen werden zunächst zu Anschaffungskosten erfasst.
• Zu den Kosten gehören alle Kosten, die direkt mit der Lieferung des Vermögenswerts an seinen vorgesehenen Standort und seiner Inbetriebnahme für den vorgesehenen Verwendungszweck verbunden sind.
• Die tatsächlichen Kosten umfassen in der geschätzten Schätzung die Kosten für die Demontage und Entfernung (Verschiebung) des Vermögenswerts und die Wiederherstellung des Standorts.
• Typischerweise führen Änderungen in der Höhe einer bestehenden Verbindlichkeit für zukünftige Kosten der Stilllegung eines Vermögenswerts oder der Wiederherstellung eines Standorts zu einer Erhöhung oder Senkung der Anschaffungskosten der entsprechenden Vermögenswerte und werden prospektiv über die verbleibende Nutzungsdauer dieser Vermögenswerte abgeschrieben.
• Fremdkapitalkosten, die direkt dem Erwerb, dem Bau oder der Produktion eines „qualifizierten Vermögenswerts“ zuzuordnen sind, sind Teil seiner tatsächlichen Anschaffungskosten.
• Anlagevermögen wird über die Nutzungsdauer abgeschrieben.
• Eine Sachanlage wird auch dann abgeschrieben, wenn sie nicht genutzt wird, es sei denn, sie wird als eigenständiger Gegenstand oder als Teil einer Veräußerungsgruppe von Gegenständen zum Verkauf gehalten.
• Schätzungen zur Nutzungsdauer und zum Restwert sowie zur Abschreibungsmethode einer Sachanlage werden mindestens zu jedem jährlichen Bilanzstichtag überprüft, um festzustellen, ob sie angepasst werden müssen. Etwaige Änderungen werden prospektiv als Schätzungsänderung berücksichtigt.
• Wenn ein Anlagevermögen aus einzelnen Komponenten besteht, von denen jede ihre eigene Abschreibungsmethode oder ihren eigenen Abschreibungssatz hat, wird jede dieser Komponenten separat abgeschrieben.
• Nachträgliche Kosten werden nur in dem Umfang aktiviert, in dem es wahrscheinlich ist, dass dem Unternehmen aus den Kosten künftiger wirtschaftlicher Nutzen zufließen wird.
• Sachanlagen können auf den beizulegenden Zeitwert neu bewertet werden, sofern der beizulegende Zeitwert zuverlässig ermittelt werden kann. Alle Vermögenswerte derselben Gruppe werden gleichzeitig neu bewertet, und solche Neubewertungen werden regelmäßig durchgeführt.
• Ausgleichszahlungen im Zusammenhang mit dem Verlust oder der Wertminderung einer Sachanlage dürfen nicht mit dem Buchwert des verlorenen oder wertgeminderten Vermögenswerts verrechnet werden.
• Der Gewinn oder Verlust aus dem Verkauf einer Sachanlage wird als Differenz zwischen dem Nettoerlös aus dem Verkauf und dem Buchwert des Gegenstands berechnet.

Zum Verkauf vorgesehen

Wenn ein Anlagevermögen zum Verkauf bestimmt ist, wird für die Bilanzierung anstelle von IAS 16 IFRS 5 „Zur Veräußerung gehaltene langfristige Vermögenswerte und aufgegebene Geschäftsbereiche“ (im Folgenden „IFRS 5“ genannt) angewendet. Besondere Regelungen für solche Situationen sind darauf zurückzuführen, dass die Organisation nach der Entscheidung zum Verkauf eines Anlagevermögens nicht mehr erwartet, dass das Anlagevermögen Vorteile in derselben Art wie das Anlagevermögen erhält. Sie erwartet etwas von dem Verkauf. Daher kann die Beibehaltung derselben Klassifizierung und, was noch wichtiger ist, derselben Bewertung für einen solchen Vermögenswert für den Benutzer irreführend sein. Der Abschreibungsmechanismus verliert in solchen Fällen jede Bedeutung. Stattdessen basiert eine angemessenere aktuelle Beurteilung auf dem möglichen Verkaufspreis, dessen Regeln in IFRS 5 festgelegt sind.

Die russischen PBUs haben noch nicht das Niveau erreicht, solche Probleme zu lösen. Das Verfahren zur Bilanzierung von Anlagevermögen, wenn es zum Verkauf bestimmt ist, wird in den Vorschriften der Russischen Föderation nicht berücksichtigt. Voraussetzung für die Aufnahme in die Bilanzierung als Anlagevermögen gemäß den Absätzen ist indessen das Fehlen einer Absicht zur späteren Weiterveräußerung des Gegenstandes. „c“ Klausel 4 von PBU 6/01. Wenn das Management einer Organisation aufgrund dieser Bedingung beschließt, ein Anlagevermögen zu verkaufen, erfüllt es nicht mehr die Kriterien für die Anerkennung als Anlagevermögen. Daher muss die Organisation es vom Anlagevermögen ausschließen. Dies bedeutet nicht, dass die Organisation den Vermögenswert vor dem tatsächlichen Verkauf aus der Bilanz abschreiben muss. Dies bedeutet lediglich die Umklassifizierung in eine andere Vermögenswertart, d. h. im Wesentlichen das Gleiche, was in den IFRS gefordert wird.

Nachdem ein Gegenstand aufgrund seiner Nichtübereinstimmung mit den Merkmalen eines Anlagevermögens aus dem Anwendungsbereich der PBU 6/01 ausgeschlossen wurde, muss die Organisation eine neue Qualifikation dafür festlegen. Unter russischen PBUs gibt es kein Analogon zu IFRS 5, jedoch erfüllt das zum Verkauf vorgesehene ehemalige Anlagevermögen die in Absatz 2 von PBU 5/01 festgelegten Kriterien für Vorräte.

Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien

Ein für die russische Buchhaltung eher ungewöhnlicher Posten ist „Investmentimmobilien“. Dabei handelt es sich im Wesentlichen um das gleiche Anlagevermögen, jedoch mit einer besonderen Art der Einkommenserzielung. In diese Kategorie fallen diejenigen Objekte, die nicht direkt von der Organisation selbst genutzt werden und deren Einkünfte über den Immobilienmarkt erzielt werden – durch Mietzahlungen oder durch langfristige Wertsteigerungen. Wenn eine Organisation beispielsweise ein Büro nicht besitzt, um ihre Mitarbeiter unterzubringen, sondern um es an andere zu vermieten, oder einfach darauf wartet, dass der Wert des Büros steigt, um es dann für einen höheren Preis zu verkaufen, dann ergibt sich daraus ein Nutzenvorteil Für die Organisation ist es nicht vom Markt für das von ihr geschaffene Produkt abhängig, sondern vom Immobilienmarkt.

Dies ist die Besonderheit, die es erforderlich machte, diese Vermögenswerte in eine Sonderklasse zu unterteilen und sie in einem eigenen Standard, IAS 40 „Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien“, zu regeln. Der IFRS 16-Standard gilt auch für als Finanzinvestition gehaltene Immobilien, jedoch in sehr begrenzten Fällen: nur bei Verwendung eines Kostenmodells zur Folgebewertung von Objekten.

In der russischen Buchhaltung kann ein bedingtes Analogon von Investitionsimmobilien als Objekte betrachtet werden, die im Konto 03 „Rentable Investitionen in Sachanlagen“ widergespiegelt werden. Doch trotz der Tatsache, dass der ursprüngliche Zweck dieses Kontos dem Konzept der als Finanzinvestition gehaltenen Immobilien in der internationalen Rechnungslegungspraxis entsprach, erwies sich die Umsetzung dieser Idee in Russland als unzureichend. In der Praxis berücksichtigen russische Organisationen hauptsächlich vermietete Objekte auf dem Konto 03 „Ertragsschaffende Investitionen in Sachanlagen“. Dies entspricht in keiner Weise dem in den IFRS verwendeten Konzept der „als Finanzinvestition gehaltenen Immobilien“, daher ist diese Analogie sehr bedingt.

In IFRS wird die Übertragung von Mietgegenständen durch IAS 17 „Leasingverhältnisse“ geregelt. Erfüllt das Leasingverhältnis die Merkmale eines Finanzierungsleasings, so erfasst der Leasinggeber überhaupt keine Sachanlagen oder ähnliche Vermögenswerte. Stattdessen wird ein finanzieller Vermögenswert in Form von Forderungen für zukünftige Leasingzahlungen ausgewiesen und das Sachanlagevermögen in der Bilanz des Leasingnehmers ausgewiesen. Darüber hinaus erfolgt die Bilanzierung von geleasten Anlagegütern nach IFRS bis auf die Frage der Bilanzierung (bei Anwendung von IFRS 17) im Übrigen analog zur Bilanzierung von Eigenmitteln und wird durch IFRS 16 geregelt.

Erste Anerkennung

Anlagevermögen wird zunächst zu tatsächlichen Anschaffungskosten angesetzt.

Die tatsächlichen Kosten umfassen alle Kosten, die direkt mit der Lieferung des Vermögenswerts an seinen Standort und der Versetzung in den für die beabsichtigte Verwendung erforderlichen Zustand verbunden sind.

Abschreibung

Ein bilanzierter Sachanlagegegenstand wird systematisch über seine Nutzungsdauer abgeschrieben. Jeder Teil eines Vermögenswerts, dessen Wert im Verhältnis zu den Gesamtkosten des Vermögenswerts erheblich ist, wird separat abgeschrieben.

Die geschätzte Nutzungsdauer eines Vermögenswerts und seine Abschreibungsmethode sollten mindestens zu jedem jährlichen Bilanzstichtag überprüft werden, um festzustellen, ob Änderungen erforderlich sind.

Der Abschreibungsaufwand für jede Periode wird in der Gewinn- und Verlustrechnung als Aufwand erfasst.

Abschreibungsmethoden: lineare Methode, degressive Methode, Abschreibungsmethode im Verhältnis zum Produktionsvolumen, annuitätenbasierte Methode, Methode zur Wiederherstellung von Vermögenswerten.

Die Abschreibung beginnt, wenn das Produkt verfügbar oder einsatzbereit ist (d. h., wenn es an die Baustelle geliefert und in einen betriebsbereiten Zustand gebracht wird). In einigen Fällen kann die Abschreibung beginnen, bevor der Vermögenswert genutzt wird.

Folgekosten

Kosten, die nach der Erfassung einer Sachanlage anfallen, erhöhen die Anschaffungskosten dieser Sachanlage nur dann, wenn die Kosten die allgemeinen Ansatzkriterien erfüllen.

Kosten, die im Zusammenhang mit der täglichen Wartung einer Sachanlage entstehen, werden in der Periode, in der sie anfallen, erfolgswirksam erfasst.

Aufwertung

Das Unternehmen hat das Recht, eine Klasse von Sachanlagen zum beizulegenden Zeitwert zu bewerten, sofern der beizulegende Zeitwert zuverlässig ermittelt werden kann. Wenn ein Unternehmen ein solches Wahlrecht trifft und es an seine Rechnungslegungsgrundsätze bindet, müssen regelmäßig entsprechende Neubewertungen vorgenommen werden, um sicherzustellen, dass der Buchwert des Vermögenswerts am Bilanzstichtag nicht wesentlich von seinem beizulegenden Zeitwert abweicht.

fairer Wert Ein Anlagevermögen ist sein Marktwert. Bei der Ermittlung des Marktwerts werden die mit der Veräußerung eines Vermögenswerts verbundenen Kosten nicht abgezogen.

Kumulierte Abschreibungsbeträge Bei der Neubewertung des Anlagevermögens wählt das Unternehmen eine der folgenden Bilanzierungsoptionen, die es anschließend konsequent auf alle Neubewertungen anwendet:

Berechnen Sie anteilig sowohl den gesamten (Brutto-)Buchwert des Vermögenswerts als auch den entsprechenden kumulierten Abschreibungsbetrag für diesen Vermögenswert neu. oder

Schließen Sie den Betrag der kumulierten Abschreibung vom Gesamtbuchwert des Vermögenswerts aus.

Offenlegung von Informationen

Es ist eine Überleitungsrechnung erforderlich, aus der hervorgeht, wie sich die Buchwerte der Sachanlagen zu Beginn und am Ende der Berichtsperiode sowie zu Beginn und am Ende der vergleichbaren Vorperiode zueinander verhalten.

Alle erworbenen Sachanlagen müssen in bei Unternehmenszusammenschlüssen erworbene und anderweitig erworbene Gegenstände getrennt werden. Alle ausgemusterten Objekte können in einer Zeile dargestellt werden.

IFRS 16 legt das Verfahren zur Bilanzierung des Anlagevermögens fest, um eine zuverlässige Berichterstattung über die Investitionen des Unternehmens in Immobilien zu ermöglichen. Unser Material zeigt die wichtigsten Anwendungen IFRS 16.

Gilt IAS 16 „Anlagevermögen“ in unserem Land?

Verwendung IFRS 16 „Sachanlagen„(zusammen mit anderen internationalen Standards) ist in Russland in 2 Versionen zulässig:

• ohne Fehler;
• freiwillig.

Liste der Unternehmen, die zur Anwendung von IFRS gezwungen sind (einschließlich IFRS „Anlagevermögen“") aufgrund gesetzlicher Vorgaben:

• Kredit- und Versicherungsorganisationen;
• juristische Personen, deren Wertpapiere auf organisierten Auktionen gehandelt werden (in der Notierungsliste enthalten);
• Unternehmen, deren Satzung die obligatorische Darstellung und Veröffentlichung von Abschlüssen gemäß den IFRS-Standards vorsieht;
• Unternehmen, die Konzernabschlüsse nach GAAP-Standards (USA) erstellen.

Die zweite Antragsmöglichkeit (freiwillig) kann von jedem Unternehmen nach eigenem Ermessen genutzt werden. Da die Führung von Aufzeichnungen gemäß internationalen Standards zusätzliche Kosten verursacht (Kosten für die Dienste von Spezialisten, parallele Aufzeichnungen und/oder Berichterstattung gemäß inländischen Rechnungslegungsstandards und IFRS usw.), werden internationale Standards nur in notwendigen Situationen freiwillig angewendet. Ein Beispiel für eine solche Situation ist die Notwendigkeit, ausländische Investitionen anzuziehen. Eine der Voraussetzungen dafür ist die Führung von Aufzeichnungen und Berichten gemäß internationalen Standards.

WICHTIG! IAS 16 „Anlagevermögen“ wurde in unserem Land mit Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 28. Dezember 2015 Nr. 217n (Anhang Nr. 8) vom 09.02.2016 in Kraft gesetzt.

Kernthemen, die in IFRS 16 behandelt werden

IFRS 16 „Property, Plant and Equipment“ befasst sich mit den folgenden Hauptaspekten der Bilanzierung von Sachanlagen:

• Bedingungen für die Anerkennung von Vermögenswerten als Anlagevermögen;
• ihre erste Einschätzung;
• Algorithmus zur Ermittlung der Abschreibungskosten;
• Berechnung der zu erfassenden Verluste aus Wertverlusten des Anlagevermögens.

Der Standard beschreibt die folgenden Probleme, die mit seiner Hilfe nicht gelöst werden können:

• für zur Veräußerung gehaltene Vermögenswerte: Diese Probleme werden in IFRS 5 behandelt, der sich mit zur Veräußerung gehaltenen langfristigen Vermögenswerten und aufgegebenen Geschäftsbereichen befasst;
• für biologische landwirtschaftliche Vermögenswerte: Ihre Bilanzierungsparameter werden in IFRS 41 „Landwirtschaft“ erläutert;
• für Vermögenswerte im Zusammenhang mit der Exploration und Bewertung von Bodenschätzen (IFRS 6);
• über Rechte zur Nutzung des Untergrunds und nicht erneuerbarer Ressourcen (Öl, Erdgas usw.).

Bestimmungen IFRS 16 müssen in Verbindung mit anderen internationalen Standards berücksichtigt werden. Beispielsweise muss die Bilanzierung geleaster Vermögenswerte als Anlagevermögen gemäß IFRS 17 „Leasing“ (zum Zeitpunkt des Übergangs von Nutzen und Gefahr) erfolgen. Alle anderen Nuancen der Bilanzierung dieser Immobilie sind jedoch geregelt IFRS 16.

Gibt es eine Ähnlichkeit zwischen den Begriffen IFRS 16 und der inländischen PBU 6/01?

Von den in IFRS 16 entschlüsselten Begriffen lassen sich mehrere Definitionen feststellen, die mit den russischen identisch sind (in äußerer Form und innerem Inhalt). Zum Beispiel Abschreibung (Verteilung der Kosten eines Vermögenswerts über seine Nutzungsdauer) oder die Nutzungsdauer eines Vermögenswerts (dieser Begriff wird in einem späteren Abschnitt erläutert).

Ein weiterer Begriff, der von beiden Standards (national und international) im Zusammenhang mit der Anlagenbuchhaltung verwendet wird, ist der Ausdruck „Anschaffungskosten“.

Dieser Begriff wird in den Normen wie folgt dargestellt:

• V IFRS 16 als einzelne Definition (verallgemeinerte Form);
• in PBU 6/01 als mehrere separate Definitionen (für gegen Gebühr erworbenes Betriebssystem, kostenlos erhaltenes Betriebssystem und in anderen Fällen).

Die russische Definition der Anschaffungskosten berücksichtigt die Besonderheiten der inländischen Besteuerung und wird als Summe der tatsächlichen Anschaffungskosten (Bau, Herstellung) ohne Mehrwertsteuer und andere erstattungsfähige Steuern (für gegen Gebühr erworbene Anlagegüter) definiert.

In der Interpretation von IFRS 16 wird der Begriff in einer verkürzten und allgemeineren Form dargestellt, enthält jedoch den Begriff „Fair Value“ (FV), der in PBU 6/01 nicht verwendet wird und mit dem Begriff „aktuell“ identisch ist Marktwert“ in Russland verwendet.

WICHTIG! Gemäß IFRS 13 „Bewertung des beizulegenden Zeitwerts“ bezieht sich FV auf den Preis, der aus dem Verkauf eines Vermögenswerts oder der Übertragung einer Verbindlichkeit in einer geordneten Transaktion zwischen Marktteilnehmern am Bewertungsstichtag zu erhalten wäre.

Nach IFRS 16 bedeuten historische Anschaffungskosten:

• der gezahlte Betrag oder der entsprechende Betrag;
• CC der sonstigen Gegenleistung, die beim Erwerb des Vermögenswerts übertragen wird;
• der Betrag, der gemäß den Anforderungen anderer IFRS beim erstmaligen Ansatz zu den Anschaffungskosten eines Vermögenswerts berücksichtigt wird.

Trotz der 100-prozentigen Ähnlichkeit des verwendeten Ausdrucks „Anschaffungskosten“ für beide Standards ist ihr interner Inhalt tatsächlich nicht völlig identisch.

Informationen zu den Nuancen der Buchhaltung und Berichterstattung inländischer Betriebssysteme finden Sie in den Materialien auf unserer Website:

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Besonderheiten des Ansatzes des Anlagevermögens und seiner anschließenden Bewertung bei der Interpretation von IFRS 16

Ein Vermögenswert wird als Anlagevermögen erfasst, wenn zwei Bedingungen gleichzeitig erfüllt sind:

• Es ist wahrscheinlich, dass das Unternehmen in der Zukunft wirtschaftliche Vorteile erhält.
• Es gibt eine zuverlässige Schätzung der ursprünglichen Kosten dieses Objekts.

Die Bilanzierung von Ersatzteilen sowie Reserve- und Hilfsgeräten als Anlagevermögen hängt davon ab, ob sie die in IFRS 16 vorgesehenen Ansatzkriterien erfüllen. Sind die Voraussetzungen für die Anerkennung dieser Immobilie als Anlagevermögen nicht erfüllt, werden diese Vermögenswerte als klassifiziert Vorräte.

Eine nachträgliche Beurteilung des Betriebssystems ist nach einem der folgenden Modelle zulässig:

• zum Originalpreis;
• zu einem neu bewerteten Wert.

Das erste Rechnungslegungsmodell („zu historischen Anschaffungskosten“) ähnelt dem in der russischen Rechnungslegung (PBU 6/01) verwendeten und besteht darin, dass der Vermögenswert nach der Anerkennung als Anlagevermögen zu historischen Anschaffungskosten bilanziert wird, mit Ausnahme der kumulierten Beträge:

• Abschreibung;
• Wertminderungen.

Nach dem zweiten Modell werden die gleichen oben genannten Komponenten (Abschreibungen und Wertminderungsverluste) von den Anschaffungskosten des Anlagevermögens abgezogen. Ein wesentlicher Unterschied zwischen dem zweiten und dem ersten Abrechnungsmodell besteht jedoch darin, dass der Abzug nicht von den Anschaffungskosten des Anlagevermögens, sondern von seinem CC erfolgen muss.

SS OS ist der Wert des Vermögenswerts zum Zeitpunkt der Neubewertung unter Berücksichtigung seiner Echtzeit-Marktbewertung. Bei Verwendung dieses Modells muss das Betriebssystem regelmäßig neu bewertet werden.

WICHTIG! Das vom Unternehmen verwendete Modell für die Folgebewertung des Anlagevermögens muss in den Rechnungslegungsgrundsätzen festgelegt werden.

Abschreibung des Anlagevermögens nach IFRS 16

In IFRS 16 geht es um zwei Konzepte im Zusammenhang mit der Abschreibung:

• abschreibungsfähiger Betrag des Vermögenswerts (AVA);
• Abschreibungszeitraum (PA).

ABA ist definiert als die Differenz zwischen zwei Werten: dem als Anfangsbetrag angenommenen Anlagevermögen und seinem Liquidationswert.

PA stellt die Nutzungsdauer (LPI) eines Vermögenswerts dar, definiert als:

• der Zeitraum, in dem das Unternehmen das Betriebssystem voraussichtlich nutzen wird;
• oder das physische Produktionsvolumen, das voraussichtlich durch die Nutzung des Anlagevermögens erzielt wird.

WICHTIG! Der Restwert (LR) gemäß IFRS 16 ist der geschätzte Betrag, den ein Unternehmen derzeit aus der Veräußerung eines Vermögenswerts erhalten würde (nach Abzug der geschätzten Veräußerungskosten), vorausgesetzt, dass der Zustand und die Nutzungsdauer des Vermögenswerts am Ende seines STI den Erwartungen entsprachen. .

Ein wesentlicher Unterschied im Verfahren zur Abschreibung von Anlagevermögen nach IFRS 16 im Vergleich zu PBU 6/01 besteht in der Notwendigkeit einer regelmäßigen Analyse von Arzneimitteln und persönlichen Investitionsinformationen mindestens einmal im Jahr (mindestens zum Enddatum). Bisherige Schätzwerte werden mit Erwartungswerten verglichen. Die daraus resultierenden Unterschiede müssen sich in der Rechnungslegung als Änderung der rechnungslegungsbezogenen Schätzungen widerspiegeln (IFRS 8 „Rechnungslegungsgrundsätze, Änderungen der rechnungslegungsbezogenen Schätzungen und Fehler“).

Gleichzeitig unterliegen nicht nur der Arzneimittel- und Personendatenindex, sondern auch die vom Unternehmen angewandte Abschreibungsmethode einer regelmäßigen Analyse und Überarbeitung.

Die Abschreibungsmethode kann eine der folgenden sein:

• linear;
• Verringerung des Gleichgewichts;
• proportional zum Produktionsvolumen.

Die gewählte Methode ist in den Rechnungslegungsgrundsätzen verankert und unterliegt einer konsistenten Anwendung (von Periode zu Periode), außer in Situationen, in denen sich die Erwartungen des Unternehmens hinsichtlich der Merkmale des Verbrauchs zukünftiger wirtschaftlicher Vorteile ändern.

Ergebnisse

Die Anwendung von IFRS 16 regelt Ansätze zur Bilanzierung von Anlagevermögen nach internationalen Standards. Der Standard entschlüsselt die Kriterien für die Einstufung eines Vermögenswerts als Anlagevermögen, Algorithmen für die Erst- und Folgebewertung von Immobilien, das Verfahren zur Neubewertung seines Wertes und andere wichtige Rechnungslegungsaspekte.

Zur Beschreibung der Regeln und Vorschriften im Zusammenhang mit der Berücksichtigung langfristiger Vermögenswerte in der Rechnungslegung gibt es einen speziellen Standard IAS 16, der in der Russischen Föderation durch die Verordnung des Finanzministeriums Nr. 160n aus dem Jahr 2011 in Kraft gesetzt wurde. Das Regulierungsdokument gilt nicht für die folgenden Situationen:

• Bilanzierung von Betriebssystemen, die zum Weiterverkauf gekauft wurden;
• Führung von Aufzeichnungen über Werte im Zusammenhang mit der Landwirtschaft;
• Abrechnung von Aktivitäten im Zusammenhang mit der Erschließung von Bodenschätzen;
• Reflexion der Rechte zur Nutzung des Untergrunds und zur Gewinnung natürlicher Ressourcen.

Zur Bilanzierung der aufgeführten Arten von Vermögenswerten werden andere IAS verwendet, die für eine bestimmte Gruppe materieller und immaterieller Vermögenswerte entwickelt wurden.

Was verstehen internationale Standards unter Anlagevermögen?

IAS 16 besagt, dass das Anlagevermögen Vermögenswerte umfasst, die einem Unternehmen zur Verfügung stehen und zwei Kriterien erfüllen:

1. Das Unternehmen beabsichtigt, sie für die Herstellung oder Lieferung von Produkten sowie für Verwaltungszwecke zu verwenden, plant jedoch keinen weiteren Weiterverkauf.
2. Es wird davon ausgegangen, dass die langfristigen Vermögenswerte über einen Zeitraum von 12 Monaten oder länger genutzt werden.

Die Anschaffungskosten des Anlagevermögens werden als Vermögenswert verbucht und erhöhen die Betriebskosten nicht, wenn zwei Bedingungen erfüllt sind:

• Es wird erwartet, dass der Besitz des Betriebssystems dem Unternehmen Einnahmen in Form von Bargeld oder einer Reduzierung der Verbindlichkeiten bringt. Die Organisation wird zum vollständigen Eigentümer des Vermögenswerts und hat keine Möglichkeit, ihn an den Verkäufer zurückzugeben.
• Der Preis eines Objekts kann mit hoher Genauigkeit monetär geschätzt werden.

Ersatzteile und Reservegeräte gelten als OS, wenn die Voraussetzungen für die Nutzungsdauer und die Ertragsfähigkeit des Eigentümerunternehmens gegeben sind. Wenn Werte diese Kriterien nicht erfüllen, werden sie im Inventar berücksichtigt.

Wichtig! IFRS führt keine Anforderungen an die Kosten der Ausrüstung für die Einstufung als Anlagevermögen ein und legt keine Maßeinheiten fest – ein Analogon zu einem Inventargegenstand in RAS. Die Einstufung von Wertgegenständen in die Kategorie der Vermögensgegenstände erfolgt auf Grundlage fachmännischer Beurteilung.

Wie werden Kosten aktiviert?

IAS 16 besagt, dass Unternehmen das Recht haben, Kosten zu aktivieren, d. h. entsprechende Beträge zu den Anschaffungskosten erworbener (erstellter) langfristiger Vermögenswerte addieren. Aufwendungen werden erfasst, wenn sie tatsächlich anfallen.

Die Kapitalisierungsregel gilt für Kosten, die darauf abzielen:

• Kauf oder Erstellung eines Betriebssystems;
• ihre Vollendung;
• Vorbereitung für den sofortigen Start;
• Wartungs-, Reparaturarbeiten im laufenden Betrieb.

Die Rechnungslegungsvorschriften nach IFRS legen nahe, dass Kosten zum Anfangspreis des Anlagevermögens hinzugerechnet werden können, wenn sie:

• Sie erhöhen die Fähigkeit eines Vermögenswerts, wirtschaftlichen Nutzen zu erbringen, oder sind für die Inbetriebnahme der Anlage zwingend erforderlich.
• Erhöhen Sie den Wert der Immobilie auf ein Niveau, das den fairen Marktwert nicht übersteigt.

Beispiele dafür, dass Kosten zu einem höheren Nutzen für die Organisation führen, sind unter anderem die folgenden:

• Durch die Reparatur oder Modernisierung einer Anlage konnte deren Lebensdauer verlängert werden.
• Durch die getroffenen Maßnahmen konnte die Anzahl der von der Maschine pro Zeiteinheit produzierten Gütereinheiten erhöht werden.
• Mit modernisierten Anlagen werden qualitativ hochwertigere Produkte hergestellt.
• Verbesserungen an der Maschine reduzierten den Preis des fertigen Produkts, was beispielsweise aus dem Dokument zur Berechnung der Produktionskosten deutlich wurde.

Wenn die angefallenen Kosten nicht genau bewertet werden oder den Nutzen des Vermögenswerts für das Unternehmen nicht erhöhen, sollten sie als Aufwand der laufenden Periode erfasst werden.

Die Kosten für die Wartung von Maschinen und Anlagen sowie die Durchführung routinemäßiger Reparaturen werden nicht auf die Kosten des Betriebssystems umgelegt. Die einzige Ausnahme ist der Erwerb eines Objekts in einem Zustand, in dem eine normale Nutzung ohne Umbauten und finanzielle Investitionen nicht möglich ist.

Wie werden die Kosten eines Betriebssystems ermittelt?

Langfristige Vermögenswerte werden zu Anschaffungskosten bewertet. Dies ist der Geldbetrag oder Zahlungsmitteläquivalent, den eine Organisation für den Erwerb oder die Schaffung eines Vermögenswerts ausgegeben hat. Um es zu berechnen, müssen Sie die folgenden Unternehmensausgaben addieren:

• der Preis des Kaufvertrags, einschließlich der Kosten für die Zollabfertigung der Waren und der Überweisung der damit verbundenen Steuerzahlungen;
• Kosten im Zusammenhang mit der Lieferung und dem Versetzen des Betriebssystems in einen für den sofortigen Gebrauch geeigneten Zustand.

Erwirbt eine Organisation Vermögenswerte nicht aus eigenen, sondern mit Fremdmitteln oder übernimmt sie diese im Rahmen eines Finanzierungsleasings, entsteht für sie eine zusätzliche Belastung in Form von Zinszahlungen. Diese Kosten werden nicht aktiviert, erhöhen aber die Höhe der monatlichen Ausgaben.

Zu den Kosten, die mit der Vorbereitung eines Vermögenswerts für die direkte Nutzung verbunden sind und in den Kosten enthalten sind, gehören:

• Aufwendungen für die Dienste eines Käufers oder eines anderen Spezialisten, der die Transaktion zum Erwerb von Vermögenswerten abgeschlossen hat;
• Mittel, die für die Installation von Geräten ausgegeben werden;
• Arbeitskosten der Lader;
• Kosten für die Installation von Geräten;
• der Preis für die Dienste von Spezialisten, die den ordnungsgemäßen Betrieb der Maschine überprüft haben usw.

Nach den IFRS-Regeln ist die Aktivierung folgender Kostenarten unzulässig:

• verursacht durch die Schaffung eines gesamten Produktionskomplexes;
• im Zusammenhang mit der Markteinführung eines neuen Produkts oder einer neuen Dienstleistung;
• durch die Erschließung neuer Branchen Bearbeitung zusätzlicher Kundenzielgruppen;
• indirekte Kosten (Verwaltung, Werbung, Marketing usw.).

Die Bildung der Anschaffungskosten des Anlagevermögens endet, wenn das Anlagevermögen an den Kunden geliefert, installiert und in den Zustand gebracht wird, in dem es die für die Organisation erforderlichen Funktionen erfüllen kann. Kosten, die in der Zeit anfallen, in der die Ausrüstung noch nicht in Betrieb genommen wurde oder bereits in Betrieb ist, werden als Aufwand erfasst und erhöhen den Preis des Anlagevermögens.

Folgende Kosten sind in den Kosten nicht enthalten:

• Ausgaben, die während eines Zeitraums anfallen, in dem die Ausrüstung nicht mit voller Kapazität funktioniert;
• Verluste, die durch eine Zeitverzögerung zwischen der Produktion von Produkten auf einer bestimmten Maschine und der Entstehung der Verbrauchernachfrage danach entstehen;
• Kosten im Zusammenhang mit dem Umzug von Anlagevermögen und dem Technologiewechsel.

Wenn ein Unternehmen eine Maschine herstellt oder ein Gebäude selbst baut, entspricht der Preis seinem beizulegenden Zeitwert auf dem freien Markt. Überhöhte Kosten, beispielsweise Rechnungen einer Abteilung an eine andere, werden nicht berücksichtigt.

Regeln für die Neubewertung des Betriebssystems

IAS 16 beschreibt zwei Modelle zur Bilanzierung langfristiger Vermögenswerte:

• zum Originalpreis;
• basierend auf einer regelmäßigen Neubewertung.

Das Unternehmen ist verpflichtet, ein Modell zu wählen und seine Regeln in seinen Rechnungslegungsgrundsätzen zu konsolidieren. Es gilt für alle Anlagegüter derselben Klasse, beispielsweise für alle Autos, Immobilien, Maschinen usw.

Eine regelmäßige Neubewertung erfordert zusätzliche finanzielle Investitionen und entbindet die Organisation nicht von der Notwendigkeit, die Anschaffungskosten des Vermögenswerts zu berechnen. Die hohen Kosten und die technische Komplexität führten zu einer geringen Popularität bei russischen Organisationen.

Das erste Bewertungsmodell geht davon aus, dass der aktuelle Preis eines Vermögenswerts als Originalkosten abzüglich Abschreibungen und Wertminderungen ermittelt wird. Letztere treten auf, wenn der Buchwert niedriger ist als der Preis auf dem freien Markt oder die betriebliche Bedeutung der Ausrüstung.

Vor der Erstellung der nächsten Bilanz muss das Unternehmen anhand der Kriterien des IAS 36 beurteilen, ob Anzeichen einer Wertminderung vorliegen. Liegen diese vor, wird der Zahlungsmitteläquivalent der entstandenen Verluste ermittelt. Darin kommt das Vorsichtsprinzip zum Ausdruck: Vermögenswerte können nicht zu einem Preis erfasst werden, der über dem tatsächlichen Preis liegt, der den Bedingungen des freien Marktes entspricht.

Der Kern des Neubewertungsmodells besteht darin, dass die Organisation für jeden Bilanzstichtag die Kosten des Anlagevermögens einer Klasse anhand der Formel ermittelt:

Kosten = СС – А – У, wobei

• СС – beizulegender Zeitwert, d. h. der Preis, zu dem das Unternehmen Geräte (Maschinen, Immobilien usw.) verkaufen könnte, wenn es diese jetzt auf dem freien Markt verkaufen würde.
• A – Abschreibung.
• U ist das Zahlungsmitteläquivalent der gemäß den Empfehlungen von IFRS 36 ermittelten Wertminderungsverluste.

Wie oft eine Neubewertung erfolgen muss, hängt von den Eigenschaften des Anlagevermögens ab. Wenn sich der Preis erheblich ändert, wird das Verfahren jährlich durchgeführt (z. B. bei Industriemaschinen), wenn er ungefähr auf dem gleichen Niveau bleibt - seltener, alle 3-5 Jahre (z. B. bei Gebäuden und Bauwerken). .

Wie werden Abschreibungen in den Jahresabschluss einbezogen?

Nach IFRS ist die Abschreibung die Verteilung der abschreibungsfähigen Kosten (AC) über die Nutzungsdauer eines bestimmten Gegenstands.

AC wird durch die Formel ermittelt:

AS – PS – LS, wobei,

• PS sind die Anschaffungskosten des Vermögenswerts, die zum Zeitpunkt seines Erwerbs und seiner Einführung ermittelt werden;
• LP – Liquidationswert – der Geldbetrag, den eine Organisation aus dem Verkauf eines Objekts am Ende seiner Nutzungsdauer erhalten würde.

In der Praxis wird häufig bestritten, dass das Medikament vernachlässigbar ist und aus der Formel ausgeschlossen werden kann. Entscheidet sich ein Unternehmen für diesen Ansatz, ist dies in seinen Rechnungslegungsgrundsätzen verankert.

Das Ablaufdatum wird auf Grundlage einer Expertenmeinung festgelegt. Dabei handelt es sich um die Anzahl der Jahre, über die eine Organisation die Nutzung eines bestimmten Vermögenswerts plant und davon ausgeht, dass dadurch Einnahmen generiert oder Verbindlichkeiten reduziert werden.

Die Abschreibung muss ab dem Zeitpunkt berechnet werden, an dem der erworbene (geschaffene) Vermögenswert zu 100 % betriebsbereit ist.

IFRS schränkt die Unternehmensleitung bei der Wahl der Abschreibungsmethode nicht ein. In den Standards sind die am häufigsten verwendeten Optionen aufgeführt, darunter die Gleichverteilung und die Methode des reduzierenden Gleichgewichts. Die endgültige Entscheidung liegt bei den Spezialisten der Organisation; sie hängt davon ab, wie sie den Prozess des wirtschaftlichen Nutzens aus der Nutzung eines bestimmten Objekts sehen.

Der Unterschied zwischen der Bilanzierung des Anlagevermögens nach IFRS und RAS

Die Bilanzierung des Anlagevermögens nach IFRS weist erhebliche Unterschiede zur RAS auf. Ihr Grund liegt in der unterschiedlichen Ausrichtung der beiden Systeme. Die erste verkündet den Vorrang des Inhalts vor der Form. Entscheidend ist nicht die Vertragsgestaltung, sondern die wirtschaftliche Bedeutung des Vorhabens. Die zweite räumt dem Design Vorrang vor dem Expertenurteil ein.

Die folgenden Unterschiede zwischen der russischen Rechnungslegung und internationalen Standards werden hervorgehoben:

1. Struktur des Anlagevermögens

Die IFRS schließen Genehmigungen für die Nutzung von Ackerland, Mineralien und Untergrund aus dem Regelungsbereich von IAS 16 aus. Die aufgeführten Objekte werden gemäß den Bestimmungen des RAS in die OS-Struktur eingebunden.

2. Definition der Betriebssystemeinheit

RAS schreibt vor, dass die „Maßeinheit“ ein Inventarobjekt ist. Das IFRS-System definiert keine einheitliche Anerkennungseinheit für alle. Es wird von einer bestimmten Organisation auf der Grundlage eines Expertenurteils erstellt und unter Berücksichtigung der Merkmale der Aktivitäten einer Handelsstruktur formuliert.

3. Auswirkungen der Kosten auf die Buchhaltung

Laut internationaler Berichterstattung ist der Wertbegriff nicht maßgebend. Das Unternehmen entscheidet selbst, welcher Betrag der Kosten als Aufwand abgeschrieben und welcher Betrag aktiviert wird, wodurch sich die Ertragsseite der Bilanz erhöht. Es orientiert sich am Umfang und den Bedingungen der eigenen Aktivitäten.

RAS schreibt vor, dass Anlagevermögen ausgewiesen wird, nachdem eine Reihe von Anforderungen erfüllt, aber ein bestimmter Wert erreicht wurde. Für die Steuerbuchhaltung beträgt der Mindestpreis eines langfristigen Vermögenswerts 40.000 Rubel. Alles, was dieses Niveau nicht erreicht, wird in das Inventar aufgenommen.

4. Abschreibungsverfahren

Nach IFRS beginnt die Abschreibung ab dem Zeitpunkt, an dem der Vermögenswert betriebsbereit ist. RAS gibt an, dass die erste Rückstellung in dem Monat erfolgt, der auf den Monat folgt, in dem das Betriebssystem in die Bilanz aufgenommen wird.

5. Einbeziehung von Darlehenszinsen in die Anschaffungskosten des Anlagevermögens

Nach IFRS werden Zinsen auf Fremdkapital bei den Anschaffungskosten für gekaufte Ausrüstung, Maschinen und Bauten nicht berücksichtigt. Sie erhöhen die Ausgaben der Periode.

Nach den Regeln des RAS können Zinsen für erhaltene Darlehen in die Anschaffungskosten eines Anlagevermögens einbezogen werden, wenn sie vor dem Zeitpunkt der Aktivierung übertragen werden. Später geleistete Zahlungen werden als sonstige Aufwendungen klassifiziert.

6. Die Auswirkungen späterer Ausgaben auf die Kosten von Betriebssystemen

Internationale Berichtsregeln legen nahe, dass Kosten die Kosten eines Vermögenswerts erhöhen, wenn sie dem Unternehmen in der Zukunft zugute kommen und nicht zu einer Überschreitung des am Markt etablierten fairen Preises führen.

Russische Standards gehen davon aus, dass sich die Anschaffungskosten des Anlagevermögens in einer begrenzten Anzahl von Fällen ändern: Fertigstellung, Modernisierung, Liquidation (teilweise oder vollständig). Die Kostendifferenz wird im zusätzlichen Kapital des Unternehmens berücksichtigt.

IAS 16 und andere internationale Standards beschreiben detailliert die Grundsätze des Ansatzes von Anlagevermögen, der Ermittlung ihrer Anschaffungskosten und der Neubewertung. Ihre Befolgung ermöglicht eine korrekte Darstellung des Anlagevermögens, was zur korrekten Berechnung des Finanzergebnisses der Geschäftstätigkeit beiträgt.

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