Аудит денежных средств организации на примере ооо ук "домсервис". Аудит денежных средств Программа аудиторской проверки денежных средств пример

Планирование аудита операций по движению денежных средств

Основной целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является установление достоверности операций с денежными средствами, проверка соблюдения экономическим субъектом установленного порядка учета и списания денежных средств с расчетного и иных счетов банка, обоснованности расходов, правильность отражения в учете и отчетности данных о наличии и движении денежных средств.

Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Основной целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является установление соблюдения экономическими субъектами правил ведения кассовых операций, полноты и точности отражения в учете кассовых и банковских операций.

Для достижения основной цели аудита соблюдения экономическими субъектами правил ведения кассовых операций, полноты и точности отражения в учете кассовых и банковских операций, необходимо решить следующие задачи:

­ обеспечения контроля за наличием и сохранностью денежных средств;

­ правильности и обоснованности списания денежных средств с расчетного и иных счетов в банках;

­ правильности оформления и отражения в учете операций по движению наличных денежных средств;

­ правильность отражения данных о наличии и движении денежных средств в учете по расчетному и иным счетам в банках;

­ достоверности данных представленных в отчетности по учету и движению денежных средств.

Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

Объектами аудиторской проверки денежных средств на предприятии являются: первичные документы операций по движение денежных средств по кассе, на расчетном и иных счетах в банках.

При проведении аудита денежных средств проверяют их:

­ сохранность;

­ законность и правильность документального оформления операций с денежными средствами;

­ правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций с денежными средствами.

Учитывая эти задачи проверяется приняты ли на предприятии ООО "Вектор" меры по обеспечению сохранности денежных средств. Для этого необходимо установить:

­ назначены ли приказом руководителя предприятия материально-ответственные лица и заключены ли с ними письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

­ созданы ли материально-ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей;

­ назначена ли приказом руководителя постоянная комиссия для проведения проверки сохранности материальных ценностей;

­ проводится ли инвентаризация и выборочная проверка сохранности денежных средств, и оформлены ли их результаты.

Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:

­ основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;

­ приказ об учетной политике организации;

­ финансовая отчетность - Бухгалтерский баланс и приложение к финансовой отчетности «Отчет о движении денежных средств»;

­ налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

­ главная книга (форма КО-4),

­ журнал-ордер 1 и ведомость 1, журнал-ордер 2 и ведомость 2 (при журнально-ордерной форме счетоводства);

­ регистры синтетического учета денежных операций по счету 50 и счетам 51, 55 (при иных формах счетоводства);

­ первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами: отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

­ с рабочим планом счетов, используемым предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;

­ применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств;

­ документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

­ перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.

Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами на рассматриваемом предприятии ООО "Вектор".

1) Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2) Составление аудиторской программы проверки денежных средств.

На основании предварительно согласованного с клиентом плана работ перед началом аудита руководителем аудиторской бригады составляется программа выполнения аудиторских услуг.

Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой конкретной части проверки.

Аудиторская программа бывает двух видов:

программа тестов контроля, которые содержат процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия;

программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры для сбора информации непосредственно об остатках на счетах.

Саму программу аудиторской проверки можно охарактеризовать как "детальную инструкцию" для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемых субъектах в соответствии с заказом и договором.

При определении программы аудита проверяющим необходимо хорошо понимать сущность тех видов деятельности, которые осуществляет аудиторская фирма, период, за который производится проверка и цель проведения аудита.

В большинстве случаев объектом аудита является сводная финансовая отчетность организации или деятельности ее филиалов и самостоятельных структурных подразделений. Периодом, за который проводится проверка, является отчетный год, но может быть и отдельный месяц, квартал или весь период функционирования предприятия.

Аудиторская программа включает следующие факторы:

­ график работы аудиторов, который определяет предельные сроки подготовки и представления материалов для составления заключения;

­ подробные процедуры. В программе детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки;

­ контроль работы по аудиту. Программа является одновременно и базовым документом для контроля выполнения заданий аудиторами и ассистентами в аудиторской группе;

­ персонал. В программе определяются численность необходимого для аудита персонала, объем и содержание их работы.

Каждый аудитор самостоятельно устанавливает требования к формам аудиторских программ. Аудиторская фирма разрабатывает свои стандарты плана проверки.

Программа аудита включает в себя перечень аудиторских процедур, которые аудитор должен выполнить в процессе своей работы, и время их проведения.

При проведении каждой аудиторской процедуры, при составлении программы аудитор принимает решение о количестве проверяемых данных - объеме выборки (сплошной или выборочной).

Сплошная проверка проводится в необходимых случаях и занимает большое количество времени и трудозатрат. Выборочный метод от общего к частному - применяется в основном для больших организаций.

3) Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.

Тесты хозяйственных операций разрабатываются для проверки количественных ошибок и выявления нарушений с целью подтверждения правильности статей финансовой отчетности.

Тестирование статей баланса сосредоточено на базе Главной книги. Это подтверждение счетов дебиторов и кредиторов, обследование товарно-материальных запасов, подсчет денежных средств и другие.

В практической деятельности большинство аудиторских фирм имеют собственные, самостоятельно разработанные тесты оценки системы внутреннего контроля, которые лишь несколько модифицируются исходя из специфики организации деятельности и структуры предприятия.

Программа тестов аудита денежных средств рассматриваемого предприятия ООО "Вектор" представлена в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами в ООО "Вектор

4) Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.

5) Проверка организации материальной ответственности.

6) Документальное оформление движения денежных средств.

7) Выявление существенных нарушений ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 2 "Документирование аудита".

8) Выражение мнения о достоверности отчетности в части учета денежных средств.

Осуществляя хозяйственную деятельность, предприятие заключает деловые соглашения с различными субъектами хозяйствования.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Происходит кругооборот денежных средств, производятся различные расчеты. Для упорядочивания всех операций стоит узнать, как проводится аудит денежных средств.

Что нужно знать

Учет и контроль денежных средств имеет большое значение. Передвижение наличных денег производится через кассовые операции.

Правильно организованный бухгалтерский учет позволяет грамотно совершать денежное обращение, расчеты с партнерами и .

Такой подход способствует рациональному использованию денежных средств, получению дополнительного дохода. Что немаловажно в условиях рыночной экономики.

Основные понятия

Денежные средства – высоколиквидные ресурсы любой организации, которые гарантируют выполнение различных обязательств.

Ими своевременно погашается задолженность по кредитам, производятся безналичные, наличные расчеты, приобретаются товары, оплачиваются услуги.

Также существуют нормативные акты, которые касаются различных видов аудита — страховых компаний, банковских учреждений, инвестиционных институтов, внебюджетных фондов.

ФЗ № 307-ФЗ от 30.12.08 наделяет проверяющие органы следующими правами и обязанностями:

• выбирать способы и формы проведения проверки, состав специалистов;
• получать разъяснения от руководства предприятия по возникшим вопросам;
• исследовать всю документацию, включая проверку наличия отдельных бумаг;
• отказаться от проведения аудита в случаях предусмотренных законодательством РФ;
• предоставлять обоснования представленных результатов проверки;
• обеспечивать сохранность переданной документации.

Внутрифирменная документация раскрывает технологию использования законодательной базы, следит за применением установленных стандартов, положений.

Аудит денежных средств на предприятии

В большинстве случаев контроль над передвижением денежных активов, расчетами с партнерами, оплатой полученных кредитов осуществляется внутренними аудиторами предприятия. Когда таковые отсутствуют, прибегают к помощи сторонних специалистов.

Цель проверки – соответствие счетов, используемых бухгалтерами, применяемой методике учета денежных ресурсов на расчетных счетах действующему законодательству на время осуществления.

До подписания соглашения о проверке происходит планирование аудита:

• сколько касс на предприятии;
• каким образом производится оплата труда, сдается наличность;
• какого вида расчеты проводятся через кассу — с , покупателями, выдача заработной платы;
• на какую валюту открыты ;
• какими денежными единицами располагает организация на счетах в банках.

В процессе исследования грамотного отражения в денежных средств, проверяющий сопоставляет балансы выдачи с остатками по главной книге.

В последнюю очередь полученные данные сверяются с предоставленными регистрами бухгалтерского учета.

Применяемая методика

Существует выборочный и сплошной метод аудиторской проверки. Основной задачей является:

1. Изучить и протестировать отчетность бухгалтерии о ведении предприятием финансово-хозяйственной деятельности.
2. Произвести оценку метода принципа ведения бухгалтерского учета.
3. Определить оценочные значения, полученные руководством.
4. Оценить общее представление о финансовой отчетности.

При проверке собираются доказательства по следующим параметрам:

После изучения основных вопросов аудитор обязан дать им оценку, выразить мнение специалиста, высказать советы по устранению выявленных отступлений от установленных норм и выявленным нарушениям.

Программа (таблица)

При составлении плана проверки принимается во внимание, какая документация должна подвергаться исследованию. Таблица:

Подробная схема:

Движения денежных средств на расчетном счете

При аудиторской проверке операций, произведенных по расчетному счету, исследуется:

Составляя программу проверки расчетного счета удобно использовать вопросы из таблицы:

По факту присвоения

Аудитор, проводя аудит учета денежных средств, учитывает возможные нарушения действующего законодательства. Основными являются ошибки при оформлении кассовых операций, кражи, злоупотребления.

Присвоение денежных средств может принимать различные формы:

• прямая кража;
• неоприходование суммы, поступившей с расчетного счета, полученной от субъектов хозяйствования;
• неоправданное списание средств;
• присвоение зарплаты, сумм, принадлежащих другим предприятиям;
• проведение расчетов с незарегистрированными лицами;
• превышение лимита средств по кассе на конец рабочего дня;
• несвоевременное проведение отчетности от подотчетных лиц.

Детальной проверке подвергаются операции, проведенные с использованием расчетного счета. Кто-то может провести средства за неполученные товары, не , невыполненные работы.

Для выявления нарушений проводится пересекающаяся проверка кассы с банком. Исследуется:

• если проведено обналичивание средств, приложена ли к кассовому ;
• совпадают ли записи по кассе с банковскими данными.

Выявленные несоответствия подлежат отражению в отчете по результатам аудиторской проверки и фиксированию в рабочей документации.

Отчета о движении

Отчет о передвижении денежных ресурсов дополняется балансом о состоянии денежных сумм. В форме указываются данные за предыдущий и проверяемый период.

Из документа явно видно произошло уменьшение или увеличение дохода. В нем отражены — сальдо на начало проверяемого квартала, движение средств, конечный остаток.

В заключение аудитор высказывает мнение о произведенной проверке:

1. Соответствие ведения бухгалтерского учета действующему законодательству.
2. Грамотно ли ведется учет денежных средств по кассе и расчетному счету.
3. Обеспечена ли сохранность ресурсов.
4. Соблюдено ли целенаправленное расходование ссуды.

Нужно ли совершенствование

Результаты проведенного анализа должны быть сопоставлены с общим финансовым положением дел на предприятии. Важно обращать внимание не на размер прибыли, а на то, способна ли организация своевременно погашать задолженности.

Проще говоря, являются ли его активы ликвидными. Советы по усовершенствованию ведения дел может предоставить по окончании проверки.

На примере предприятия

ООО «Периодичность» создано в 2000 году. Является юридическим лицом, которое действует на основании . Главная деятельность предприятия направлена на получение прибыли.

Общество занимается розничной торговлей, посреднической деятельностью, оказанием

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Введение

2. Общая характеристика ЗАО "Поле"

3.3 Проверка расчетных счетов

3.4 Аудит поступления средств

3.5 Аудит бухгалтерской отчетности

3.6 Оформление результатов

Выводы и предложения

Список использованных источников

Введение

Экономическая политика государства осуществляется с помощью финансово-кредитных рычагов. Одним из наиболее важных рычагов управления финансовой системы является финансовый контроль. На современном этапе организации финансовый контроль претерпевает серьезные изменения, возникает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов. Это связано с принципиально новым характером товарно-денежных отношений в современной России, появлением разнообразных форм собственности и нового для страны рынка, что обуславливает необходимость использования различных методов контроля. В настоящее время действуют государственный, ведомственный и независимый аудиторский контроль.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что проверка и ведение учета денежных средств предприятия, является обязательным условием, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.

Предметом исследования является достоверность отражения в учете денежных средств предприятия, а также соответствие организации учета денежных средств, требованиям законодательства Российской Федерации.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность организации ЗАО «Поле».

Основная цель работы - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить, следующие задачи:

1. Изучить нормативно- правовые акты по аудиту достоверности учета денежных средств;

2. Изучить выполнение требований по организации кассового узла и хранение наличных денежных средств, ценных бумаг в кассе;

3. Изучить порядок планирования аудиторской проверки учета денежных средств и разработки программы проверки;

4. Изучить порядок проведения аудиторской проверки учета денежных средств;

5. Проверка документального оформления результатов проверки.

На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому их проверка - трудоемкий процесс, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В ходе проведения проверки, аудитор руководствуется законодательством Российской Федерации и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центробанка Российской Федерации.

1. Теоретические аспекты проведения аудита денежных средств

Сегодня, из-за мирового финансового кризиса, когда положение многих российских предприятий крайне не устойчиво, для финансово - бухгалтерских служб одним из объектов анализа и управления, по мнению Бабаева Ю. А., должны стать денежные потоки, под которыми понимают все поступления и выплаты денежных средств, осуществляемые предприятием в ходе его текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Цель анализа денежных потоков - это, прежде всего, анализ финансовой устойчивости и доходности предприятия.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, по видам деятельности выделяют три вида денежных потоков: по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности .

Денежные потоки по текущей деятельности формируются в результате деятельности организации, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели (для коммерческих организаций) либо не имеющей извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности (для некоммерческой организации).

Денежные потоки по инвестиционной деятельности складываются в результате деятельности организации, связанной с капитальными вложениями в различные виды основных средств и нематериальных активов, а также их продажей, и осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других бумаг долгосрочного характера.

Денежные потоки по финансовой деятельности генерируются в результате деятельности организации, связанной с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском ранее приобретенных ценных бумаг краткосрочного характера.

Климова М.А., говорит о том что, анализ денежных потоков должен основываться на достоверной информации, которая подтверждается в ходе аудита денежных средств.

Поэтому цель, аудита денежных средств - составить обоснованное мнение о достоверности и полноте раскрытия информации о них в финансовой отчетности проверяемой организации.

Бизнес в любой сфере деятельности начинается с определения денежной наличности, за счет которой приобретается необходимое количество ресурсов, организуется производство и сбыт продукции. Капитал в процессе своего движения проходит примерно три стадии кругооборота: заготовительную, производственную и сбытовую.

На первой стадии предприятие приобретает необходимые ему основные фонды, производственные запасы, на второй - часть средств в форме запасов поступает в производство, а часть используется на оплату труда работников, выплату налогов, платежей по социальному страхованию и другие расходы. Заканчивается эта стадия выпуском готовой продукции. На третьей стадии готовая продукция реализуется и на счет предприятия поступают денежные средства, причем, как правило, больше первоначальной суммы на величину полученной прибыли от бизнеса. Следовательно, чем быстрее капитал сделает кругооборот, тем больше предприятие получит и реализует продукции при одной и той же сумме капитала за определенный отрезок времени. Задержка движения средств на любой стадии ведет к замедлению оборачиваемости капитала, требует дополнительного вложения средств и может вызвать значительное ухудшение финансового состояния предприятия .

Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли:

Расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного капитала;

Инвестировать в доходные проекты других субъектов хозяйствования с целью получения выгодных процентов;

Уменьшать величину кредиторской задолженности с целью сокращения расходов по обслуживанию долга;

Обновлять основные фонды, приобретать новые технологии и т.д.

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обуславливается уровнем несбалансированности денежных потоков, т.е. притоком и оттоком денег. Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток свободной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите.

Денежные потоки планируются, для чего составляется план доходов и расходов на год с разбивкой по месяцам, а для оперативного управления - по декадам и пятидневкам. Если прогнозируется положительный остаток денежных средств на протяжении длительного времени, то следует предусмотреть пути выгодного их использования. В отдельные периоды может возникнуть недостаток денежной наличности. Тогда нужно спланировать источники привлечения заемных средств. Поэтому роль денежных средств в рыночной экономике не просто велика, она огромна.

Целью аудиторской проверки движения денежных средств является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств в кассе и на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность.

Первичные документы включают:

1. Договор на рассчетно-кассовое обслуживание с банком.

2. Выписки по лицевым счетам.

3. Платежные поручения.

4. Мемориальные ордера.

5. Платежные требования - поручения.

6. Приходные кассовые ордера.

7. Расходные кассовые ордера.

Регистры бухгалтерского учета включают:

1) Главную книгу.

2) Журналы - ордера № 2,3.

3) Ведомость № 2.

Отчетность включает:

Сведения о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории РФ;

Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

Информационная база, по мнению, Ларионова А. Д., используемая аудитором при проверке операций по движению денежных средств, должна включать:

Основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;

Приказ об учетной политике организации;

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

С рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по движению денежных средств;

Применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств в кассе, на счетах в банке;

Документооборотом (графиком документооборота) первичных документов связанных с учетом денежных средств;

Перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных расчетных документов.

В зависимости от поставленной цели аудита, полноты охвата им проверяемых объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно - финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при выполнении процедур контроля могут использовать различные методологические приемы и технические способы аудирования. Так, например, аудиторы при выполнении процедур контроля могут пользоваться приемами фактического контроля, к которым относятся инвентаризация, экспертная оценка, контрольные проверки и устный опрос и др. .

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких как:

а) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов сальдо по счетам;

б) аналитическая процедура;

в) проверка (тест) средств внутреннего контроля.

Сотникова Л.В., в своем пособии говорит о том, что аудитор на основе своего профессионального суждения самостоятельно принимает решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Методика проверки включает проведение инвентаризации средств на счетах организации и установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

Инвентаризация означает проверку объектов в натуре органолептическим путем. Сущность этого приема состоит в том, что наличие тех или иных объектов контроля устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета.

Инвентаризацию денежных средств в кассе, желательно провести в присутствии аудитора.

Инвентаризация денежных средств, находящихся на счетах в банках на расчетных и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета организации, с данными выписок банков .

Наиболее ценными считаются аудиторские доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций, самостоятельного анализа. Аудиторам предоставлено право проверить в полном объеме не только документацию, но и фактическое наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки.

Полезны также наблюдения за выполнением отдельных хозяйственных и бухгалтерских операций. Эта процедура важна прежде всего для оценки организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Полнота аудиторского контроля для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому аудиторы с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций могут использовать различные методологические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета.

Среди них следует выделить: проверку документов (формальная проверка и проверка по существу), арифметическую, или счетную, проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ.

Проверка документов означает, что в первую очередь документ изучается с формальной стороны, с тем чтобы установить: составлен ли он по утвержденной форме, имеет ли все необходимые подписи должностных лиц, заполнены ли другие обязательные реквизиты (наименование документы, дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и денежном выражении), нет ли в нем подчисток и неоговоренных исправлений, имеются ли надлежаще оформленные приложения, на которые дана ссылка в документе, и др.

Подлинность документов устанавливается путем проверки реальности имеющихся в них подписей должностных лиц и соответствия документов датам отражения в них операций.

При чтении документов, после установления их подлинности, проверяют документы по существу, то есть с точки зрения достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных в них хозяйственных операций.

Достоверность операций, зафиксированных в документах, проверяется изучением этих и взаимосвязанных с ними документов, опросом соответствующих должностных лиц, осмотром объектов в натуре и т.д. Законность отраженных в документах операций устанавливается путем проверки их соответствия действующему законодательству. Достоверность и ценность информации, полученной в ходе такой проверки, во многом зависит от качества системы внутреннего контроля клиента.

Арифметическая (счетная) проверка сводится к проверке правильности подсчетов в документах приведенных наценок (скидок, накидок), выделения сумм налогов и т.д. Такая проверка дополняется аналитической проверкой регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности.

Изучаются соответствие показателей отчетности данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в учетных регистрах и первичных документах.

В зависимости оп плана проверки, оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска она может быть выборочной или сплошной. Если клиент использует программное обеспечение бухгалтерского учета, то проверка расчетов должна соответствовать специальному стандарту.

Сопоставление документов заключается в том, что достоверность и правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяется путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Оно может производиться по документам, находящимся в бухгалтерии организации или организации, с которыми проверяемый экономический субъект вступил в хозяйственную связь.

Необходимо в указанных случаях применять сопоставление плановых и учетных, учетных и нормативных, внутренних и внешних, разовых и накопительных, первичных и сводных документов, что обеспечивает наиболее глубокое изучение объекта контроля .

2. Общая характеристика ЗАО «Поле»

Полное наименование предприятия - Закрытое Акционерное Общество «Поле» (далее ЗАО «Поле»).

Основной задачей и целью хозяйства в соответствии с Уставом ЗАО «Поле» является производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции, семеноводство сельскохозяйственных культур и производство элитных семян. Основным направлением деятельности хозяйства является производство продукции животноводства и растениеводства.

Климат и почвенный покров в целом благоприятно сказывается на выращивании сельскохозяйственных культур. Организация находится в центральной агроклиматической зоне Краснодарского края. Умеренно - континентальный климат с недостаточным увлажнением оказывает двухстороннее влияние на сельскохозяйственное производство в этой зоне.

ЗАО «Поле»состоит из 5 отделений:

На первом отделении, в поселке Федоровском, имеется молочно-товарная ферма №1, столовая, механическая мастерская, контора;

На втором отделении, в поселке Большевик, находится молочно-товарная ферма №2, механическая мастерская, контора, бойня;

На третьем отделении, в хуторе Марьинском, молочно-товарная ферма №3, столовая, механическая мастерская, контора;

На четвертом отделении, находится столовая, механическая мастерская, контора, столовая, молочно-товарные фермы №4 и №5;

На пятом отделении находится молочно-товарная ферма №6, столовая, механическая мастерская, контора.

В хозяйстве работают около 1100 человек, средняя заработная плата составляет 8000 рублей. Зарплата выдается также ив натуральной оплате в виде сахара, зерна, кукурузы, подсолнечника.

Также рабочим выдается хлеб, молоко, мясо.

Основные ресурсы ЗАО «Поле»представлены в таблице 1.

Таблица 1- Ресурсы ЗАО «Поле»

В ЗАО «Поле»в 2009 г. по сравнению с 2007 г. изменились следующие показатели: среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась на 64,7 %; среднегодовая стоимость оборотных фондов увеличилась на 37,1 %; наличие энергетических мощностей увеличилось на 7,9 % (связано с приобретением новой сельско-хозяйственной техники и оборудования); среднегодовая численность работников уменьшилась на 11,8 % (в следствии текучести кадров); площадь пашни и сельскохозяйственных угодий уменьшились на 2,9 %.

Результаты производственной деятельности ЗАО «Поле»показаны в таблице 2.

Таблица 2 - Результаты производственной деятельности ЗАО «Поле»

В ЗАО «Поле»в 2009 г. по сравнению с 2007 г. изменились следующие показатели: производство зерна увеличилось на 7,1 % (в связи с благоприятными условиями в период созревания и уборки зерна); производство овощей на 3,9 %; При этом прирост свиней снизился на 32,9 % (из-за естественного падежа животных); производство сахарной свеклы понизилось на 26,1 %; прирост крупного рогатого скота снизился на 15,9 % (одной из причин этого является недостаточное количество питательных веществ в корме из-за продолжительной засухи); производство молока уменьшилось на 14,1 %; уменьшилось производство подсолнечника на 7,3 %.

Результаты хозяйственной деятельности ЗАО «Поле»представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Результаты хозяйственной деятельности ЗАО «Поле»

В Закрытом Акционерном Обществе «Поле» в 2009 г. по сравнению с 2007 г. изменились следующие показатели: внереализационные доходы увеличились в 120,8 раз; чистая прибыль отчетного года возросла в 3,6 раза; прибыль от реализации продукции увеличилась на 89,5%; выручка от реализации продукции повысилась на 26,4%; валовая продукция по себестоимости увеличилась на 12,3 %.

На практике руководитель ведет бухгалтерский учет лично. Обычно эти функции выполняет бухгалтерия, если таковая присутствует, или главный бухгалтер.

Бухгалтерский учет в ЗАО «Поле»осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Структура бухгалтерии имеет следующий вид (рисунок 1).

Рисунок 1 - Структура бухгалтерии организации ЗАО «Поле»

Главный бухгалтер и заместитель главного бухгалтера отслеживают систему показателей и сводят их в единый отчет, который характеризует условия и результаты работу предприятия за истекший период, то есть отражают имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтер материального отдела отвечает за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования. Этот же бухгалтер ведет учет основных средств. Принимает первичные документы от поставщиков и подотчетных лиц, где особое внимание уделяется порядку и правильности заполнения документов.

Бухгалтер по животноводству ведет учет наличных животных, их перемещение, перевод в основное стадо и на откорм, убой, приплод, привес, поступление молодняка и прочее.

Бухгалтер по налогам и сборам производит расчет отчислений в налоговую службу.

Бухгалтер по растениеводству учитывает различные операции, связанные с выращиваемыми культурами в хозяйстве, с их продажей, посевом, отражает урожайность и т.д.

Бухгалтер по расчету с юридическими и физическими лицами ведет учет расчетов с различного рода кредиторами и дебиторами, акционерами, производят расчеты по дивидендам, расчеты с инвесторами.

Бухгалтер расчетного отдела осуществляет исчисление заработной платы работникам, учет всех расчетов с работниками, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда и т.д.

Кассир осуществляет денежные расчеты, выплаты. В ведении кассира находятся кассовые операции, соблюдение наличия денежных средств в кассе и ведение кассовой книги.

3. Основные этапы проведения аудита

3.1 Начало проведения аудиторской проверки

Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами в ЗАО «Поле»:

1) Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2) Составление аудиторской программы проверки денежных средств. 3)Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов (табл.4).

Таблица 4 - Тест - вопросник по учету денежных средств и их использования в ЗАО «Поле»

Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.

Проверка организации материальной ответственности.

Документальное оформление движения денежных средств.

Выявление существенных нарушений ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».

Выражение мнения о достоверности отчетности в части учета денежных средств.

Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

На следующем этапе определяют, по каким участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Разработка и составление общего плана аудита. Во время разработки общего плана проверки, с учетом степени риска, определяют аудиторские процедуры для тех позиций годовой бухгалтерской отчетности, которые не подлежат системной проверке.

В общем плане аудита должна находит свое отражение стратегия проведения проверки денежных средств и их использования, предусматривающая сроки и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.

Документы, составленные во время разработки плана проведения проверки денежных средств и их использования, являются неотъемлемой частью рабочей документации.

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности информации в ЗАО «Поле»(табл.5).

Таблица 5 - Значение уровня существенности информации в ЗАО «Поле»

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в ЗАО «Поле», подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(2,7 + 362,86 + 437,64 + 1787 + 453,62) / 5 = 608,76 тыс. руб.

(608,76 - 2,7) / 608,76 100% = 99,56%.

(1787 - 608,76) / 608,76 100% = 193,55%.

Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 2,7 тыс. руб. и 1787 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(362,86 + 437,64 + 453,62) / 3 = 418,04 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(418,04 - 362,86) / 418,04 100% = 13,2 %.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(453,62 - 418,04) / 418,04 100% = 8,51 %

Поскольку значение 362,86 и 453,62 тыс. руб. отличаются от среднего незначительно принимаем решение при дальнейших расчетах их оставить. Новое среднее арифметическое составит:

Полученную величину допустимо округлить до 418 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(418,04 - 418) / 418,04 100% = 0,01%, что находится в пределах 20%.

Аудиторский риск получается из равенства:

Ар = Нр Рк Рн,

где Ар - аудиторский риск,

Нр - неотъемлемый риск (25 %),

Рк - риск средств контроля (60 %),

Рн - риск необнаружения.

Риск необнаружения, определяем исходя из того, что допустимый при проверке аудиторский риск составляет 5 %.

Рн = Ар/(Нр Рк) = 0,05/(0,25 0,60) = 0,33 или 33%.

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.

Общий план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

Во время проверки денежных средств и их использования, члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:

а)сбор и оценка аудиторских доказательств («Аудиторские доказательства»);

б)оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность («Аудиторская выборка»);

в)исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности («Аналитические процедуры»);

г)проверка достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности («Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности»);

д)получение и рассмотрение заключения эксперта («Использование работы эксперта»);

е)отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов («Документирование аудита»);

ж)оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур («Существенность и аудиторский риск»);

з)установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству («Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»);

и) получение доказательств («Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта»);

к) проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами («Учет операций со связанными сторонами»);

л) проведение аудита в среде компьютерной обработки данных («Аудит в условиях компьютерной обработки данных»);

м) оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур («Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности»);

н) контроль качества работы в ходе проведения аудита («Внутрифирменный контроль качества аудита»).

К концу проверки руководитель аудиторской группы (проекта) обобщает результаты проверки годовой бухгалтерской отчетности клиента на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы (табл.6).

Заявление об ответственности заказчика имеет очень большое значение для аудитора, поэтому он должен проследить за тем, чтобы заказчик предоставил ему подписанное заявление об ответственности в случае ограничения допуска к информации. Заявление подтверждает, что членам аудиторской группы были предоставлены все необходимые для проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности документы, сведения и информация.

Таблица 6 - Аудиторская программа проверки денежных средств и их использования в ЗАО «Поле»

3.2 Оценка правильности ведения кассовых операций

В ЗАО «Поле», при осуществлении операций с денежной наличностью руководствуются Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. №40.

Денежные средства в кассу предприятия получают с расчетного счета строго на определенные цели. Денежные средства не могут быть использованы не по назначению. Предприятия могут хранить в кассе денежные средства только в пределах установленного лимита. Лимит определяется банком, обслуживающим предприятие, по согласованию с руководителем. Сверх установленного лимита денежные средства могут храниться только для выдачи заработной платы, пособий, но не более 3-х рабочих дней.

Выполнение кассовых операций производится кассиром. Он является материально-ответственным лицом. При поступлении на работу с кассиром в обязательном порядке должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. Прием и выдачу наличных денег кассир осуществляет на основании первичных документов типовой межведомственной формы. Прием наличных денег осуществляется по приходным кассовым ордерам, которые обязательно должны быть подписаны главным бухгалтером. Выдача наличных денежных средств из кассы производится по расходным кассовым ордерам, которые подписываются главным бухгалтером и руководителем предприятия. Приходные и расходные кассовые ордера после осуществления операций по ним подписываются кассиром.

Расходные и приходные кассовые ордера являются первичными документами. Они выписываются в бухгалтерии предприятия. До передачи в кассу предприятия приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии в специальных журналах регистрации кассовых ордеров, отдельно по приходу и отдельно по расходу. Кассир после принятия к исполнению кассовых ордеров производит записи в кассовую книгу. Кассовая книга - это регистр аналитического учета операций с наличными денежными средствами. Записи в кассовую книгу производятся под копирку. Второй экземпляр является отчетом кассира, отрывается и сдается в бухгалтерию. В конце дня кассир должен подсчитать итог операций по приходу и расходу и вывести остаток. Отчет кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами передается в бухгалтерию.

Синтетический учет операций по кассе ведется на счете 50 «Касса» - счет активный, основной, денежный.

Основные проводки по движению денежных средств в кассе предприятия:

1. Получено в кассу с расчетного счета: Дт 50 «Касса» Кт 51 «Расчетный счет».

2. Получена наличными выручка от реализации: работ, услуг, продукции, товаров: Дт 50 «Касса» Кт 90/1 «Выручка».

3. Сдан в кассу остаток подотчетной суммы: Дт 50 «Касса» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

4. Получено в кассу в возмещение задолженности по недостаче: Дт 50 «Касса» Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

5. Получено наличными от дебиторов: Дт 50 «Касса» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

6. По объявлению на взнос наличными внесено на расчетный счет: Дт 51 «Расчетный счет» Кт 50 «Касса».

7. Выдано под отчет: Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса».

8. Выдана из кассы заработная плата персоналу предприятия: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса».

9. Выдано наличными в погашение кредиторской задолженности: Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 50 «Касса».

10. Выдано наличными за счет средств органов социального страхования: Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кт 50 «Касса».

Не реже одного раза в месяц должна проводиться ревизия кассы. Результаты ревизии оформляются актом. Излишки, выявленные в кассе, зачисляются в доход предприятия: Дт 50 «Касса» Кт 91/1 «Прочие доходы».

Недостача относится на материально-ответственное лицо (кассира).

В учете составляются следующие проводки:

1. При обнаружении недостачи: Дт 94 «Недостачи, потери от порчи ценностей» Кт 50 «Касса».

2. Выявленная недостача относится на материально-ответственное лицо: Дт73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 94 «Недостачи, потери от порчи ценностей».

3. Внесено наличными в кассу в погашение задолженности по недостаче: Дт 50 «Касса» Кт 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

4. Удержано из заработной платы в погашение недостачи: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Целью аудиторской проверки кассовых операций в ЗАО «Поле»является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций в ЗАО «Поле»организуется в такой последовательности:

1) инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

2) проверка правильности документального оформления операций;

3) проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

4) аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

5) проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

6) проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

7) оформление результатов проверки.

Источниками информация аудита кассовых операций являются:

Кассовая книга;

Отчеты кассира;

Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);

Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;

Выписки банка;

Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;

Чековые книжки;

Хозяйственные договоры (в том числе с банками);

Договоры о материальной ответственности;

Документы по ККМ;

Книги кассира-операциониста;

Журнал регистрации ПКО и РКО;

Журнал регистрации выданных доверенностей;

Журнал регистрации депонированных сумм;

Журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

Приказы руководящего органа;

Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;

Учетная политика в части документооборота;

Журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;

Главная книга;

Баланс предприятия (форма № 1), 2-й раздел актива;

Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

Прибыв на место проверки, аудитор может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой, аудитору необходимо выяснить:

а) обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка;

б) имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

в) застрахована ли касса организации;

г) соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа;

д) соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера. Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению.

Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

Все случаи неполного набора документов по кассовым операциям должны быть зафиксированы аудитором. По ним подсчитывают итог, который соизмеряют с кредитовым оборотом посчету 50 «Касса».

Проверим правильность формирования показателя «Денежные средства» в бухгалтерском балансе ЗАО «Поле»на 01.01.09 г.

Остаток на начало дня 30.12.08 г. по отчету кассира составил 2932,98 руб. К отчету кассира за день приложены следующие первичные документы:

Приходный кассовый ордер № 1411 от 30.12.08 г. на сумму 1355,20 руб., основание - реализация сырья, отражено - Дт 50 «Касса» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Расходный кассовый ордер № 1074 от 30.12.08 г. на сумму 238,18 руб., основание - выдача сумм подотчет, отражено - Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса»;

Расходный кассовый ордер № 1075 от 30.12.08 г., платежная ведомость от 30.12.08 г. на сумму 2050,00 руб., основание - выдана зарплата Родниковской М.А., отражено - Дт 70 «Расчеты с персоналам по оплате труда» Кт 50 «Касса».

Остаток на конец дня составил 2000 руб., он также нашел отражение в отчете кассира, кассовой книге и регистре учета - аналитической ведомости по счету 50 «Касса» за 30.12.08 г.

Сальдо на конец периода в Главной книге по счету 50 «Касса» равно 2000 руб.

3.3 Проверка расчетных счетов

В соответствии с Законом Российской Федерации «О предприятиях и предпринимательской деятельности» каждое предприятие вправе открывать в любом учреждении банка расчетный счет и другие счета для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Расчетные счета открываются предприятиям, имеющим статус юридического лица и находящимся на самостоятельном балансе.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией Центрального банка Российской Федерации, в соответствии с которой, каждой организацией может быть открыт расчетный счет в одном или нескольких банках по его выбору. Клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных счетов. Для их открытия в банк предоставляются следующие документы:

заявление на открытие счета;

копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

нотариально заверенная копия свидетельства о регистрации предприятия;

карточка с образцами подписей распорядителей кредитов (руководитель предприятия и главный бухгалтер), оттиском печати предприятия, заверенной нотариусом в двух экземплярах;

справки о постановке на учет (налоговой инспекции, пенсионного фонда, органов социального страхования и обеспечения).

После открытия расчетного счета банк присваивает ему определенный номер, который указывается во всех расчетно-платежных документах, передаваемых в банк. На расчетном счете сосредотачиваются денежные средства, зачисленные в форме выручки от реализации продукции, банковских кредитов и прочих поступлений. С расчетного счета производятся перечисления поставщикам за продукцию, финансовым органам, различным кредиторам, погашаются банковские кредиты, а также выдаются наличные для выдачи заработной платы и других расходов. Выдачу денег или безналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет с согласия владельца расчетного счета. Однако, в определенных случаях, законодательством предусмотрено списание денежных средств с расчетного счета в бесспорном порядке (взыскание просроченных платежей в бюджет, по исполнительным листам, приказом государственного арбитража), банк может списать проценты за пользование кредитом, проценты по просроченным ссудам, плату за расчетно-кассовое обслуживание.

Периодически банк выдает владельцу счета выписки с расчетного счета. Выписка с расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ему банком. В ней показывается остаток на начало периода, движение за отчетный период с разбивкой по каждой операции и конечный остаток. Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учета операций по расчетному счету. К ней прилагаются все документы, по которым производится зачисление и списание сумм. Полученные выписки с приложенными документами в бухгалтерии подвергаются тщательной проверке. На полях проверенной выписки проставляются коды счетов, которые корреспондируют со счетом 51. Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных записей по синтетическому счету 51 «Расчетный счет». Это счет активный, основной, денежный.

В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

1. Получены на расчетный счет деньги из кассы предприятия: Дт 51 «Расчетный счет» Кт 50 «Касса».

2. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации продукции: Дт 51 «Расчетный счет» Кт 90/1 «Выручка».

3. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации прочих активов Дт 51 «Расчетный счет» Кт 91/1 «Прочие доходы».

4. Зачислены на расчетный счет кредиты банка: Дт 51 «Расчетный счет» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Дт 51 «Расчетный счет» Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

5. Получены на расчетный счет штрафы, пени, неустойки: Дт51 «Расчетный счет» Кт 91/1 «Прочие доходы».

6. Зачислено от дебиторов в погашение долгов: Дт 51 «Расчетный счет» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

7. Выдано по чеку наличными в кассу предприятия: Дт 50 «Касса» Кт 51 «Расчетный счет».

8. Перечислено в погашение задолженности поставщикам: Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетный счет».

9. Перечислено в погашение задолженности бюджету по налогам: Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 51 «Расчетный счет».

10. Перечислено в погашение задолженности органам социального страхования и обеспечения: Дт69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кт 51 «Расчетный счет».

11. Перечисление в погашение задолженности по кредиту: Дт 66, 67 «Расчеты по кратко- долгосрочным кредитам и займам» Кт 51 «Расчетный счет».

Источники информации:

а) платежное поручение (кому перечислено);

б) платежное требование (был акцепт - оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования);

Подобные документы

Основные принципы аудита денежных средств, процедура его проведения. Особенности аудиторской проверки банковских операций. Анализ учета и движения денежных средств в кассе предприятия. Аудит расчетного и валютного счетов, его документальное оформление.

курсовая работа , добавлен 01.04.2013


Экономическая сущность и функции денежных средств, цели, задачи и нормативно-правовое обеспечение аудиторской проверки их учета. Этапы проведения, подготовка заключения по итогам аудиторской проверки учета денежных средств и денежных документов.

курсовая работа , добавлен 24.11.2013


Понятие, виды денежных средств и порядок их учета и аудита. Анализ денежных средств на предприятии, порядок проведения его аудиторской проверки. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета и внутреннего контроля на основании проведенного анализа.

дипломная работа , добавлен 21.05.2015


Проведение аудита денежных средств. Аудит кассовых операций, учета денежных документов, операций по расчетным и по валютным счетам. Реализация аудиторской проверки на примере ООО "Петон". Документальное оформление проведенной аудиторской проверки.

курсовая работа , добавлен 10.09.2010


Освоение законодательной и нормативной базы по ведению учета денежных средств и документов для дальнейшей аудиторской оценки и учета. Ознакомление с методикой проверки первичных документов, регистров учета и форм отчетности. Изучение вопросника аудитора.

курсовая работа , добавлен 11.11.2014


Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств. Характеристика форм наличных и безналичных расчетов. Выявление возможных ошибок в учете и аудите денежных средств на расчетном счете и в кассе предприятия на материалах ООО "Регионстрой".

курсовая работа , добавлен 25.05.2014


Изучение понятия денежных средств. Общая характеристика нормативно-правового обеспечения учета и аудита денежных средств. Рассмотрение источников информации и методов проведения проверки операций по учету денежных средств на примере ООО "Наше дело".

курсовая работа , добавлен 23.10.2014


Учет денежных средств в национальной и иностранной валютах. Инвентаризация денежных средств, ценных бумаг, денежных документов и бланков строгой отчетности. Оформление операций по движению денежных средств в кассе предприятия. Отчет о движении денег.

курсовая работа , добавлен 27.10.2010


Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия. Регламентация аудиторской деятельности в РФ. Ознакомление с деятельностью НПК "Эксперимент". Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля движения денежных средств.

курсовая работа , добавлен 23.12.2012


Нормативно-правовая база регулирования наличных и безналичных денежных расчетов в России. Документальное оформление и порядок движения денежных средств в кассе и по расчетным счетам. Организация учета денежных средств на примере ООО "ТД Кондитер".

Введение

3.3 Аудит денежных средств

Выводы и предложения

Список литературы

Приложения

Введение

В процессе функционирования экономики осуществляется множество расчётов. Каждое предприятие в процессе функционирования ведет расчёты с поставщиками за приобретённые у них основные средства, товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями и заказчиками - за приобретенные товары, работы и услуги.

В современных условиях функционирования отечественной экономики практически невозможно управление хозяйствующими субъектами без получения своевременной и достоверной экономической информации, наиболее значительная часть которой поступает из чётко налаженной системы бухгалтерского учёта. В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации.

Управление современным бизнесом сопровождается необходимостью решения задач различной сложности. Все чаще организации и индивидуальные предприниматели сталкиваются с проблемой не возврата долгов со стороны недобросовестных контрагентов. Возникающие при этом конфликты интересов уже стали неотъемлемой частью жизни общества.

Актуальность работы состоит в том, что в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с расчетами с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары, готовую продукцию; с бюджетом и налоговыми органами - по различного рода платежам; с другими органами и лицами - по разным хозяйственным операциям.

аудит денежное средство контроль

Контроль за движением денежных средств, расчетами и банковским кредитом является одной из основных задач для предприятий.

Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации, и предопределяет выбор темы дипломной работы.

Всё сказанное выше обусловило выбор данной темы для работы.

Целью проведения данного исследования является проведение аудиторской проверки денежных средств на конкретном предприятии.

Данная цель требует решения следующих задач:

-исследование экономического содержания и задач аудита денежных средств;

-изучение нормативно-правовых актов, регулирующих учет денежных средств;

-исследование особенностей внутреннего контроля на конкретном предприятии;

-проведение аудиторской проверки денежных средств;

-поиск способов совершенствования методики учета денежных средств.

Объектом проводимого в работе исследования является ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ. Предметом исследования являются операции с денежными средствами в ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ.

Информационной базой данной работы является: статистический материал за 2010-2012 гг., постановления и законодательные акты правительства РФ, публикации экономических журналов и газет, труды российских и зарубежных авторов, занимающихся вопросами и исследующих проблемы учета и аудита денежных средств, а также внутренняя документация предприятия ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ.

1. Теоретические аспекты аудита денежных средств

1.1 Понятие и классификация денежных средств

Можно сказать, что предпосылкой возникновения бухгалтерского учета как отдельной отрасли знаний и сферы профессиональной деятельности является появление универсального измерителя хозяйственных объектов и операций - денег. Исходя из того что учет формирует данные о результатах хозяйственной деятельности в стоимостном выражении, вопросы учета денежных средств всегда остаются актуальными как с позиции теории организации расчетных операций, так и для практикующих бухгалтеров.

Деньги - законное платежное средство, которое служит для совершения сделок, т.е. покупки товаров, услуг, ресурсов.

Деньги являются разновидностью финансовых активов. Выделяют денежные финансовые активы и неденежные финансовые активы (акции, облигации, векселя и др.), ценность которых заключается в том, что они приносят доход (дивиденды, проценты). Ценность же денег заключается в их высокой ликвидности.

Ликвидность - способность актива быстро и без издержек обмениваться на любой другой актив или превращаться в принятое в экономике платежное средство - деньги. Этой способностью обладают все активы, хотя у разных активов степень ликвидности разная. Свойством абсолютной ликвидности обладают наличные деньги.

Количество обращающихся в экономике денег называется денежной массой и представляет собой величину предложения денег в стране. Вопрос "сколько денег в государстве" оказывается довольно сложным: все зависит от того, что считать деньгами.

Деньги - особый товар, являющийся универсальным эквивалентом стоимости других товаров и услуг. Деньги выступают в качестве особого объекта гражданского права (ст.128 ГК РФ). Квалифицируются как родовые, делимые и заменимые вещи, которые могут быть индивидуализированы, если находятся в обращении в виде бумажных банкнот, путем указания номера. Деньги представляют собой движимое имущество (ст.133 ГК РФ). Они могут быть предметом некоторых гражданско-правовых сделок: договоров займа, дарения, кредитных договоров.

Конкретизируется этот объект гражданского права в ст.140 ГК РФ указанием на то, что законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации, является рубль. Случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории Российской Федерации определяются законом или в установленном им порядке.

Существующее многообразие терминов, этимологически связанных с категорией "денежные средства", приводит к тому, что в практической деятельности пользователи отчетности, описывая экономическую сущность явлений, оперируют различными понятиями, вкладывая в них одинаковый смысл: деньги, денежные средства, кэш-фло, денежные потоки, финансовые потоки, денежные ресурсы и денежные активы. Каждому из этих понятий в нормативных документах и научной литературе соответствуют свои определения, раскрывающие и дополняющие их смысл. Они по-разному используются экономистами в интерпретациях хозяйственных явлений и приводят бухгалтеров к недоразумениям при составлении отчетности о денежных средствах.

Анализ определений, изложенных в специальной литературе, показал, что четкого, единого и непротиворечивого толкования в теоретических исследованиях так и не достигнуто. Различия состоят либо в отождествлении сущности пары понятий "денежные средства и денежные ресурсы" и второй пары - "денежные ресурсы и денежные потоки", либо в расхождении их смыслового и экономического содержания.

Что касается бухгалтерского учета, то нормативные акты, регулирующие вопросы учета денежных средств и раскрытия информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности, также используют различную терминологию (табл.1.1). Смысловой анализ нового ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" указывает на различие понятий "денежные средства" и "денежные потоки", о чем будет сказано ниже (понятие "денежные ресурсы" в тексте не встречается).

Таблица 1.1 - Использование понятий "денежные средства", "денежные потоки" и "денежные эквиваленты" в нормативных актах по бухгалтерскому учету

План счетов бухгалтерского учетаПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств"Раздел V "Денежные средства". Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документовРаздел IV "Содержание бухгалтерского баланса". Числовые показатели на отчетную дату (наличие). Оборотные активы: статья "Денежные средства" (расчетные счета, валютные счета, прочие денежные средства); статья "Финансовые вложения"Отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации), а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода (п.6)

Термин "денежные средства" присутствует в каждом анализируемом нормативном документе, но ни в одном из них нет его четкого определения. Следует обратить внимание, что в тексте каждого нормативного акта обязательно уточняется область информации о денежных средствах, которую он регулирует. Либо это данные об остатках денежных средств, либо об их движении (в таблице выделено курсивом). Эти уточнения имеют непосредственное отношение к правильному пониманию обсуждаемых понятий.

Одним из наиболее удачных, на наш взгляд, определений денежных средств является определение, данное в Финансово-экономической энциклопедии "Денежные средства (англ. cash) - важнейший вид финансовых активов, представляющих собой средства в российской и иностранной валютах, легко реализуемые ценные бумаги, платежные и денежные документы".

Денежные средства обслуживают практически все аспекты операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. "Непрерывный процесс движения денежных средств во времени представляет собой денежный поток, который образно сравнивают с системой "финансового кровообращения", обеспечивающей жизнеспособность организации".

Анализ позиций различных авторов по поводу использования термина "денежные ресурсы" позволил сделать следующие выводы. Во-первых, он употребляется коммерческими банками применительно к созданию ими резервных фондов, способствующих решению задач повышения конкурентоспособности, устойчивости и т.д. Во-вторых, рассматриваемый термин применяется специалистами в области управленческого учета и финансового менеджмента при разработке определенной стратегии управления денежными потоками, которая основывается на оптимальном использовании имеющихся денежных ресурсов и их ожидаемом приросте. Здесь налицо противоречия терминологии: то денежные ресурсы трактуются как ожидаемые денежные поступления, то денежные ресурсы - это использованные денежные средства. И в таком ключе использование термина "денежные ресурсы", по нашему мнению, не корректно.

Таким образом, денежные средства являются основой функционирования каждого предприятия, поэтому совершенствование методики их учета, а также контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.

1.2 Нормативно-правовые основы, значение и задачи аудита денежных средств

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработанная Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ, состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.

Основные принципы ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации сформулированы в Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 23.07.2013) .

Банковская система Российской Федерации включает в себя Банк России, кредитные организации, а также филиалы и представительства иностранных банков. Правовое регулирование банковской деятельности осуществляется Конституцией Российской Федерации, Федеральным законом "О банках и банковской деятельности", Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", другими федеральными законами, нормативными актами Банка России.

Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 02.07.2013)"О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"

Основные правила ведения бухгалтерского учета, а также составления и представления бухгалтерской отчетности изложены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.12.2010).

На основе Закона о бухгалтерском учете и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Министерство финансов России разрабатывает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету.

Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П).

Положение о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П) (с изм. от 15.07.2013) (Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 N 24667).

Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации (утв Банком России 24.04.2008 № 318-П) (ред. от 07.02.2012) (Зарегистрированно в Минюсте РФ 26.05.2008 №11751).

Приказ Минфина РФ от 17.10.2011 № 133н "Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организации и у индивидуальных предпринимателей" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 16.01.2012 № 22906).

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации". ПБУ 1/2008. Является особенно важным, поскольку Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений) .

С 2012 г. Центральным банком РФ внесены изменения в учетную практику предприятия путем принятия нового Положения от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций" (далее - Положение N 373-П). В соответствии с действующим законодательством кредитные организации не осуществляют проверку кассовой дисциплины юридических лиц.

Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 02.02.2011 № 11н, впервые в российской практике ввело понятие "денежные эквиваленты", рассматривая его как данные о". высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости".

Отметим, что состав денежных эквивалентов в ПБУ 23/2011 четко не прописан, в то время как именно эти компоненты денежных потоков являются основным отличием содержания отечественной отчетности и отчетности, составленной по требованиям МСФО.

У российских бухгалтеров возникают проблемы при идентификации и отнесении такого рода объектов учета к денежным средствам, финансовым вложениям или обязательствам. Отсюда отечественная отчетность теряет информативность и объективность при оценке платежеспособности организации (насчитывается от 16 до 20 коэффициентов). В отечественном плане счетов такая категория, как "денежные эквиваленты", в качестве отдельного объекта не выделена.

1.3 Методика проведения аудита денежных средств

Аудит кассовых операций является сложным и трудоемким разделом проверки, требующим от проверяющих аудиторов и ассистентов ответственности, собранности и внимания.

Основной целью аудита кассовых операций является проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, законности и достоверности оформления и отражения совершенных операций по их движению.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи проверки:

-проверка соответствия наличия и движения денежных средств в бухгалтерском балансе и в отчете о движении денежных средств данным бухгалтерского учета;

-проверка первичных учетных документов по кассовым операциям;

-проверка правильности контировок (проводок) по кассовым операциям;

-проверка соответствия данных документов и регистров аналитического и синтетического учета;

-проверка результатов инвентаризаций кассы;

-проверка условий обеспечения сохранности денежных средств;

-проверка системы контроля за наличием и движением денежных средств;

-проверка полноты и своевременности сдачи наличных денежных средств в банк, соблюдения лимита кассы и лимита налично-денежных расчетов;

-проверка прочих аспектов порядка ведения кассовых операций. К объектам проверки относятся:

-счет 50 "Касса", другие счета учета денежных средств и счета, корреспондирующие с ними;

-финансовая (бухгалтерская) отчетность проверяемой организации в части строк, по которым отражаются данные средства.

По аналогии с проверкой других разделов учета аудит кассовых операций проводится в 3 этапа.

Подготовительный этап включает:

-знакомство с условиями осуществления кассовых операций (изучение деталей взаимоотношений с банком; порядка оформления кассовых операций) - рис.1.1;

-оценку состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе.

Рисунок 1.1 - Схема проведения подготовительного этапа проверки кассовых операций

При изучении деталей взаимоотношений с банком следует ознакомиться как минимум с двумя документами:

-договором с банком об обслуживании банковского счета;

-расчетом на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу.

2. Основной этап включает проверку порядка оформления и учета кассовых операций аудируемого лица. При наличии налично-денежной выручки и контрольно-кассовой техники (ККТ) проверка сильно усложняется. Основной этап проверки содержит большое количество аудиторских процедур, позволяющих выявить возможные нарушения при ведении кассовых операций. Объем и характер процедур зависит от результатов оценки системы внутреннего контроля на предварительном этапе, характера и масштабов деятельности организации.

Рисунок 1.2 - Схема проведения основного этапа проверки кассовых операций

Заключительный этап включает составление отчетных документов по проведенной проверке, подготовку письменной информации руководству проверяемого субъекта.

На основании проведенного в первой главе исследования необходимо сделать следующие выводы.

К денежным средствам относятся активы предприятия, имеющие ликвидность, наиболее близкую к наличным денежным средствам.

Денежные средства являются "тонким местом" для злоупотреблений, как со стороны сотрудников организации, так и сторонних лиц. Поэтому детальный и оперативный учет движения денежных средств с максимальным уровнем детализации крайне необходим. Требования по оперативности к учету денежных средств выше, чем к другим видам учета.

Постановка оперативного и прозрачного учета наличных и безналичных денежных средств является одной из основных задач.

Бухгалтерский учет расчетных операций должен строиться таким образом, чтобы способствовать укреплению денежных отношений, обеспечивать ускорение расчетов и устойчивость функционирования национальной экономики. Он призван способствовать правильному использованию денежных средств и их сохранности.

Бухгалтерия должна осуществлять постоянный контроль за своевременным и полным приходованием денежных средств в кассу предприятия, контролировать реализацию ценных бумаг, операции по платежным и денежным документам, своевременность и полноту сдачи денежных средств в учреждения банка и обеспечивать сохранность национальной и иностранной валюты на всем пути их движения.

2 Организационно-экономическая характеристика ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ

2.1 Краткая характеристика ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ

Организация ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ зарегистрирована 6 августа 1991 года. Регистратор - Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Индустриальному району г. Барнаула Алтайского края.

Тип собственности ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ - Открытые акционерные общества.

Форма собственности ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ - Федеральная собственность.

Основные виды деятельности ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ: выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в другие группировки (01.11), оптовая торговля живыми животными (51.23), оптовая торговля молочными продуктами, яйцами, пищевыми маслами и жирами (51.33).

Учебно-опытное хозяйство "Пригородное" Алтайского государственного аграрного университета является федеральным государственным унитарным предприятием. Данный статус учхоз приобрёл в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и оформлен приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации от 01.08.1997 №-345. Создан учхоз в 1956 году на базе экономически слабых колхозов и земель государственного фонда. В 1958 году был передан Алтайскому государственному аграрному университету, который назывался Алтайским сельскохозяйственным институтом, в качестве учебно-опытного хозяйства.

Учхоз расположен в северо-западной части пригородной зоны г. Барнаула. На территории хозяйства находятся 3 населённых пункта: с. Власиха, пос. Ново-Михайловка, пос. Пригородный. Центральная усадьба учхоза находится в пос. Пригородном, в 20 км от г. Барнаула. Адрес учхоза следующий: 656922 г. Барнаул 22, ул. Новосибирская, 44.

Уставный фонд учхоза по состоянию на момент регистрации составлял 22 млн. рублей. По словам главного экономиста, т.к. учхоз не имеет статус акционерного общества и т.п., то, соответственно, уставный капитал структуры не имеет.

В учхозе имеется две основные отрасли производства: растениеводческая и животноводческая.

Для обслуживания основных отраслей сельскохозяйственного производства на центральной усадьбе организован автопарк, центральная ремонтная мастерская, строительный цех, объединяющий пилораму, столярную мастерскую и ремонтно-строительную бригаду. Кроме того, в хозяйстве имеются два отделения, в каждом из которых находится по три бригады.

Схематически организационная и управленческая структура представлены в Приложениях 1 и 2.

Земельные угодья составляют 9640га, в т. ч. сельхозугодия 8355га и расположены в 20 км от краевого центра г. Барнаула в зоне умеренно засушливой степи.

Климат Индустриального района, в котором расположено учебно-опытное хозяйство, характеризуется резкой континентальностью. Средняя температура января - 17,7?С, июля +18,9?С. Максимальная температура в отдельные летние дни достигает +35 до +38?С тепла, а в зимнее - 48 до 55?С мороза. Зимний период продолжается в среднем 170 дней. Высота снежного покрова достигает в последний день ноября 14 см, увеличивается до максимума 35 см в первой декаде марта.

Результаты хозяйственной деятельности учхоза определяются рядом показателей. Об основных видах деятельности сельскохозяйственного предприятия и эффективности его функционирования судят по специализации и размерам производства.

Основной земельный фонд землепользования представляют почвы черноземного типа почвообразования, которые формируются на средних и тяжелых суглинках.

Основные уставные задачи учхоза:

обеспечение условий для практического обучения студентов;

производство сельскохозяйственной продукции на основе использования современных научно-технических достижений и зональных аграрных технологий;

создание условий для проведения научных исследований, производственные испытания новых научных разработок;

производство наукоёмкой продукции: элитные семена зерновых и кормовых культур, племенной молодняк крупного рогатого скота.

В состав учхоза входят два отделения, в каждом из которых имеются две бригады - полеводческая и животноводческая. Для обслуживания основных отраслей с. - х. производства на центральной усадьбе учхоза организован автопарк, центральная ремонтная мастерская, строительный цех, объединяющий пилораму, столярную мастерскую и ремонтно-строительную бригаду.

Материально-техническая база хозяйства обеспечивает потребности хозяйства и является хорошей базой для студенческой практики и научных исследований.

Проанализируем основные результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия с помощью таблицы 2.1.

Таблица 2.1 - Основные результаты финансово-хозяйственной деятельности

№ппСодержание2010 год2011 год2012 годОтклонение, (+,-) Изменения, %2011г от 2010г2012г от 2011г2011 г2012г1Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг9189310881910008116926-873818,42-8,032Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг8258310290510508620322218124,612,123Валовая прибыль93105914-5005-3396-10919-36,48-184,634Прибыль (убыток) от продаж93105914-5005-3396-10919-36,48-184,635Прибыль (убыток) до налогообложения915310491-20341338-1252514,62-119,396Чистая прибыль (убыток) отчетного периода700110022-26433021-1266543,15-126,377Среднегодовая стоимость активов126409,5198475,52688637206670387,557,0135,468Среднегодовая стоимость оборотных активов5896364882663245919144210,042,229Среднегодовая стоимость собственного капитала80522,5150228,52149846970664755,586,5743,1010Среднегодовая стоимость дебиторской задолженности224319041498,5-339-405,5-15,11-21,3011Среднегодовая стоимость кредиторской задолженности29476,530012,532733,553627211,829,0712Рентабельность собственного капитала, %8,696,67-1,23-2,02-7,90-23,27-118,4313Рентабельность активов, %7,245,29-0,76-1,95-6,04-27,00-114,3114Рентабельность продаж, %10,135,43-5,00-4,70-10,44-46,36-192,0215Рентабельность продукции, %11,275,75-4,76-5,53-10,51-49,02-182,8716Оборачиваемость активов, раз0,730,550,37-0,18-0,18-24,58-32,1117Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз40,9757,1566,7916,189,6339,5016,8618Оборачиваемость кредиторской задолженности, раз3,123,633,060,51-0,5716,30-15,6719Численность работников, чел. 249248240-1-8-0,40-3,2320Начисленная заработная плата, тыс. руб. 325343412335853158917304,885,0721Площадь сельхозугодий, га835583558355000,000,0022Среднегодовая выработка работника, тыс. руб. /чел. 369,05438,79417,0069,74-21,7818,90-4,9623Зарплатоотдача2,823, 192,790,36-0,4012,90-12,4724Выручка на 1 га, тыс. руб. 11,0013,0211,982,03-1,0518,42-8,03

Прошло значительное увеличение активов предприятия в 2011г. на 57,01 % (72066 тыс. руб.) и в 2012г. на 35,46 % (70387,5 тыс. руб.). В результате этого, оборачиваемость активов снизилась в 2011г. на 24,58 % и в 2012г. на 32,11 %.

В целом в 2012 году наблюдается значительное ухудшение деятельности ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ, что выразилось в получении убытка по основному виду деятельности, сокращении эффективности использования имеющихся в наличии ресурсов.

Рисунок 2.1 - Динамика показателей прибыли ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ в 2010 - 2012 гг.

За организацию учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций на предприятии ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ ответственность несет генеральный директор организации, за его ведение - главный бухгалтер. Главный бухгалтер ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ совместно с руководителем организации подписывает документы, служащие основанием для приемки товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетно-кредитных и финансовых обязательств.

Приказ об Учетной политике ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ составляется один раз в году, например, 29 или 30 декабря на следующий отчетный год. В учетной политике есть два раздела: учетная политика для бухгалтерского учета и учетная политика для налогового учета.

В разделе учетной политики для бухгалтерского учета указана организация бухгалтерского учета на предприятии, порядок ведения учета основных средств и амортизации основных средств, учет и амортизация нематериальных активов, материально-производственных запасов, доходов и расходов, создание резервов и использование прибыли предприятия.

Так, согласно бухгалтерской учетной политике ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ обязано:

-вести бухгалтерский учет с применением рабочего плана счетов;

-вести бухгалтерский учет по журнально-ордерной форме в электронном виде с применением программы 1С и вручную;

-принимать к учету первичные документы, составленные по типовой форме первичной учетной документации;

-бухгалтерский учет вести в рублях и копейках;

-денежные расчеты с населением (в т. ч. с индивидуальными предпринимателями) при осуществлении торговых операций (выполнение работ, оказание услуг) производятся с применением ККМ.

В налоговой учетной политике указан порядок исчисления НДС, налога на прибыль предприятия и других налогов, уплачиваемых предприятием в бюджет.

Учетная политика предприятия утверждается приказом директора. Учётная политика является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учёта и порядок налогообложения. Приложением к учетной политике является Рабочий план счетов, также в ней указываются унифицированные формы бухгалтерского учета для оформления первичных документов и внутренней бухгалтерской документации.

2.2 Анализ финансового состояния ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ

Изучение данных актива и пассива баланса позволяет оценить изменение состава и мобильности средств, источники формирования имущества организации и эффективность их использования.

Анализ агрегированного баланса проведем в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Анализ агрегированного баланса

Показатель обозначения сумма, тыс. руб. удельный вес изменение за год доля факторов в изменении баланса предыдущий год, % доля факторов в изменении баланса отчетный год, % 31.12.201031.12.201131.12.201231.12.201031.12.201131.12.2012 темп прироста предыду-щий год, % темп прироста отчетный год, % АКТИВ Внеоборотные активы А4 68 453198 734206 34452,6274,4776,18190,323,8395,25190,15 Запасы, НДС по приобретенным ценностям и прочие А3 59 40066 42763 08045,6624,8923,2911,83 (5,04) 5,14 (83,63) Дебиторская задолженность А2 2 2341 5741 4231,720,590,53 (29,54) (9,59) (0,48) (3,77) Денежные средства, краткосрочные финансовые вложения А1 2127170,000,050,016 250,00 (86,61) 0,09 (2,75) БАЛАНС 130 089266 862270 864100,00100,00100,00105,141,50100,00100,00 ПАССИВ Собственный капитал П4 84 023216 434213 53464,5981,1078,83157,59 (1,34) 96,81 (72,46) Долгосрочные обязательства П3 8 13317 48313 1516,256,554,86114,96 (24,78) 6,84 (108,25) Краткосрочные заемные средства П2 --6 000--2,22-149,93 Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства П1 37 93332 94538 17929,1612,3514,10 (13,15) 15,89 (3,65) 130,78 БАЛАНС 130 089266 862270 864100,00100,00100,00105,141,50100,00100,00

Данные таблицы 2.2 свидетельствуют об увеличении валюты баланса в 2011 году на 136 773 тыс. руб., или на 105,4 %, под влиянием внеоборотных активов, прирост которых составил 130281 тыс. руб., или 190,32 %. Основным источником финансирования прироста имущества выступил собственный капитал, который возрос на 157,59 %.

Прирост валюты баланса по итогам 2012 года составил 4002 тыс. руб., или 1,50 %. Основное увеличение произошло по внеоборотным активам (+ 3,83 %) и кредиторской задолженности и прочим краткосрочным обязательствам (+ 15,89 %).

Финансовая устойчивость - составная часть общей устойчивости ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ, сбалансированность финансовых потоков, наличие средств, позволяющих организации поддерживать свою деятельность в течение определенного периода времени, в том числе обслуживая полученные кредиты и производя продукцию. Во многом определяет финансовую независимость организации.

Таблица 2.3 - Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости

Показатель 31.12.201031.12.201131.12.2012 Собственные оборотные средства (СОС) 15 57017 7007 190 Норматив собственного оборотного капитала (10 % от оборотных активов) 6 1646 8136 452 Дефицит/излишек 9 40610 887738 Собственный оборотный капитал 15 57017 7007 190 Запасы и НДС 59 40066 42763 080 Дефицит/излишек источников финансирования запасов (43 830) (48 727) (55 890) Обеспеченность запасов собственным оборотным капиталом, % 26,2126,6511,40 Собственный оборотный капитал и долгосрочные обязательства 23 70335 18320 341 Запасы 59 40066 42763 080 Дефицит/излишек источников финансирования запасов (35 697) (31 244) (42 739) Обеспеченность запасов собственным оборотным капиталом и долгосрочными обязательствами, % 39,9052,9632,25 Собственный оборотный капитал, долгосрочные обязательства и краткосрочные заемные средства 23 70335 18326 341 Запасы 59 40066 42763 080 Дефицит/излишек источников финансирования запасов (35 697) (31 244) (36 739) Обеспеченность запасов собственным оборотным капиталом, долгосрочными пассивами и краткосрочными кредитами и займами, %405342

Согласно данным таблицы 2.3 ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ необходимо было бы сделать вывод о кризисной финансовой устойчивости, поскольку запасы и затраты на протяжении всего исследуемого периода не могли быть профинансированы даже с привлечение краткосрочных заемных средств.

Проанализируем коэффициенты финансовой устойчивости в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Коэффициенты структуры капитала ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ в 2010 - 2012 гг.

Показатель норматив 31.12.201031.12.201131.12.2012 Коэффициент автономии 0,500,650,810,79 Коэффициент финансовой устойчивости 0,700,710,880,84 Коэффициент финансовой активности (плечо: заемный капитал к собственному) 0,670,100,080,09 Обеспеченность оборотных активов собственным оборотным капиталом 0,100,250,260,11 Обеспеченность запасов устойчивыми источниками финансирования 1,000,400,530,32Маневренность собственного капитала (собственный оборотный капитал к собственному капиталу) 0,100, 190,080,03

Данные таблицы 2.4 свидетельствуют о том, что большинство представленных коэффициентов соответствуют нормативным значениям. Динамика коэффициента автономии свидетельствует о том, что и на начало, и на конец исследуемого периода значительная доля активов была сформирована за счет собственных средств, что является положительной тенденцией.

Согласно динамике коэффициента финансовой устойчивости, на начало исследуемого периода 71 % активов был сформировано за счет долгосрочных источников средств, на конец исследуемого периода их доля возросла до 84 %, что является достаточной величиной.

Ликвидность предприятия - это способность предприятия своевременно исполнять обязательства по всем видам платежей. Чем больше степень способности исполнения

Этот показатель используется для оценки имиджа организации, его инвестиционной привлекательности. Чем выше уровень инвестиционной привлекательности, тем выше уровень платежеспособности.

Таблица 2.5 - Коэффициенты ликвидности ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ в 2010 - 2012 гг.

Показатель 31.12.201031.12.201131.12.2012 Общая ликвидность 0,47 0,55 0,44 Абсолютная ликвидность 0,000 0,004 0,000 Промежуточная ликвидность 0,06 0,05 0,03 Текущая ликвидность 1,62 2,07 1,46

Данные таблицы 2.5 свидетельствуют о неликвидности баланса исследуемого предприятия, что в первую очередь обусловлено недостатком денежных средств.

2.3 Анализ денежных средств ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ

Проанализируем структуру денежных потоков с помощью таблицы 2.6.

Таблица 2.6 - Структура и динамика поступлений и платежей

Показатель 2011 год 2012 год изменение за год значение, тыс. руб. уд. вес, % значение, тыс. руб. уд. вес, % в тыс. руб. темп прироста, % Поступления Текущая деятельность 106 119 95,45 91 443 93,84 (14 676) (13,83) Инвестиционная деятельность 87 0,08 - - (87) (100,00) Финансовая деятельность 4 969 4,47 6 000 6,16 1 031 20,75 Итого поступления 111 175 100,00 97 443 100,00 (13 732) (12,35) Платежи Текущая деятельность (99 104) 89,24 (91 766) 94,07 7 338 (7,40) Инвестиционная деятельность (6 977) 6,28 (5 610) 5,75 1 367 (19,59) Финансовая деятельность (4 969) 4,47 (177) 0,18 4 792 (96,44) Итого платежи (111 050) 100,00 (97 553) 100,00 13 497 (12,15) Результат движения денежных средств за период Текущая деятельность 7 015 5 612,00 (323) 293,64 (7 338) (104,60) Инвестиционная деятельность (6 890) (5512,00) (5 610) 5 100,00 1 280 (18,58) Финансовая деятельность - - 5 823 (5 293,64) 5 823 - Итого результат движения денежных средств 125 100,00 (110) 100,00 (235) (188,00)

На протяжении исследуемого периода основным источником поступления денежных средств была текущая деятельность, однако их доля в общем денежном притоке сократилась с 95,45 % в 2011 году до 93,84 % по итогам 2012 года.

3. Аудит денежных средств ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ

3.1 Оценка системы внутреннего контроля

В ходе проверки у аудиторов собирается большое количество различной информации, которая необходима для дальнейшего анализа состояния учета проверяемого экономического субъекта и выражения мнения о правомерности его действий и соблюдения законодательства. Для накопления и систематизации этой информации рекомендуется использовать специальные рабочие документы, которые позволят облегчить процедуру проверки и обработки собранных данных, а также формирование выводов по ее результатам.

Основные требования к рабочим документам аудитора при проверке кассовых операций:

-все вопросы, намеченные для проверки, должны найти в них отражение в определенной последовательности;

-они должны быть просты в использовании и понятны каждому члену группы, чтобы любой проверяющий (аудитор) мог в дальнейшем сделать выводы по данным этих рабочих документов.

Перечень использованных при проверке документов может быть разным. Он зависит от характера проверяемых кассовых операций, методики проведения аудита и назначенных аудиторских процедур.

Тест-опроса для ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ представлен в приложении 5.

Перед проведением аудиторской проверки было проведено тестирование организации на возможность проведения аудита. Согласно Приложению 6 ИП Хрусталева К.А. может провести аудиторскую проверку, поскольку обладает всеми необходимыми ресурсами.

Между ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ и ИП Хрусталева К.А. был заключен договор на проведение аудиторской проверки (Приложение 7). Согласно протоколу согласования цены (Приложение 8) стоимость услуг установлена в размере 108 000 рублей.

В рабочих документах аудитор при описании системы внутреннего контроля отмечает ее особенности или недостатки, определяет средства внутреннего контроля, которые предполагает учитывать, чтобы уменьшить объем аудиторских процедур по существу.

Прежде, чем приступить к аудиторской проверке мною была оценена система бухгалтерского учета и внутреннего контроля на основании таблицы 3.1.

Таблица 3.1 - Тест для оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ

№Вопросы Да Нет Не знаюПримечания 1Есть ли сейф для хранения наличных денег? +2Заключен ли с кассиром договор о полной материальной ответственности? +3Проводятся ли внезапные проверки кассы? +4Формируется ли кассовая книга автоматизированным способом? +5Совмещены ли обязанности кассира и бухгалтера? +

По результатам данной таблицы можно отметить следующее: степень контрольного риска высока. В данной ситуации разумнее провести сплошную проверку кассовых операций, так как отсутствие договора о материальной ответственности кассира, совмещение обязанностей кассира и бухгалтера и отсутствие внезапных проверок кассы снижают эффективность системы внутреннего контроля.

Протестируем систему бухгалтерского учета ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ (табл.3.2).

Таблица 3.2 - Тест системы бухгалтерского учета

NНаправления и вопросы контроляОТВЕТПримечание1Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами? ДА2Проводится ли периодическая сверка данных кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов? ДА3Регулярно ли обрабатываются и отражаются в учете выписки банка? ДА5Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств их фактическому наличию? ДА

На основании таблицы 3.2 можно сделать вывод о том, что система бухгалтерского учета денежных средств на предприятии организована надлежащим образом.

Определим уровень существенности.

Таблица 3.3 - Оценка уровня существенности

Наименование базового показателяЗначение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъектаДоля (%) Значение, применяемое для нахождения уровня существенности1. Объем реализации1000812%2001,622. Себестоимость реализованной продукции1050862%2101,723. Валюта баланса2708642%5417,284. Собственный капитал21353410%21353,45. Краткосрочная дебиторская задолженность14235%71,15Среднее6189,034

Так как наименьшее и наибольшее значения значительно отличаются от среднего, отбросим его при дальнейших расчетах.

Новое среднее арифметическое составит:

(2001,62 + 2101,72 + 5417,28) / 3 = 3173,5 тыс. руб.

Отбросим наибольшую величину:

(2001,62 + 2101,72) / 2 = 2051,7 тыс. руб.

Полученную величину округляем до 2000 тыс. руб. Данный показатель является уровнем существенности, и ошибки, превышающие 2000 тыс. руб., будут являться существенными.

На стадии планирования внутрихозяйственный риск ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ составляет 75%, риск контроля - 52%, риск необнаружения - 11%.

Тогда приемлемый аудиторский риск будет равен:

% * 52% * 11% = 4, 3 %.

Это означает, что после проведения аудита риск невыявления каких-либо отклонений будет равен 4,3%.

3.2 План и программа аудиторской проверки

В процессе налоговой проверки инспекторы в обязательном порядке подвергают проверке следующие аспекты кассовой дисциплины:

Приходные и расходные кассовые ордера.

Журнал регистрации ордеров.

Кассовая книга.

Книга учета выданных кассиром денег.

Журнал кассира-операциониста. При проверке полноты учета выручки инспекторы требуют контрольные ленты, справки-отчеты и журнал кассира-операциониста.

Приказ о лимите наличных. Инспекторы потребуют приказ даже на нулевой лимит.

Авансовые отчеты. Авансовый отчет, составленный с опозданием или сразу на два ранее выданных аванса, - повод для штрафа.

Приказ на хранение и инвентаризацию налички. Иногда инспекторы на проверках помимо унифицированной кассовой "первички" требуют у компаний дополнительные внутренние документы. В частности, приказ о хранении наличных, а также о порядке и сроках инвентаризации денежных средств. Из нового порядка следует, что надо определить место для кассовых операций, порядок хранения и проверки налички (п.1.2, 1.11 Положения № 373-П). Для этого можно оформить приказ в свободной форме. Однако за отсутствие оборудованной кассовой комнаты штрафа в этом году нет. С этим согласны и судьи (постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.12 № А12-972/2012) .

Поэтому учтем данные аспекты при составлении плана и программы аудиторской проверки.

Общий план аудита представлен в Приложении 9. Программа аудита ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ представлена в Приложении 10.

3.3 Аудит денежных средств

Состав рабочих документов, отражающих информацию, собранную на основном этапе проверки, несколько отличается от рабочих документов, заполняемых на подготовительном этапе. В частности, в данные документы рекомендуется включать графы, содержащие информацию о выявленных ошибках. К такой информации относятся результаты проверки правильности оприходования денежной наличности, обоснованности выплат, соответствие записей учетных регистров данным кассовой книги и другие рабочие документы.

Информацию о порядке использования выручки отразим в рабочем документе, представленном в табл.3.4 В таблице отражается согласованный с банком порядок использования выручки, затем в этом документе указывается фактический порядок ее использования, что позволяет выявить, не нарушается ли установленный порядок.

Таблица 3.4 - Результаты ознакомления с порядком использования выручки

Установленный порядок использования выручкиВ соответствии с действующим законодательством и по согласованию с банкомУстановленные цели, на которые может быть использована выручка - выплата заработной платы; выдача под отчет; командировочные расходы№ п/п Выявленные отклоненияпорядка сдачи выручки в банкпорядка использования выручкидатахарактер нарушениядатахарактер нарушения105.08Полученная выручка не сдана в банк07.08Полученная в кассу выручка израсходована на выплату заработной платы205.09Полученные по чеку деньги для выдачи заработной платы частично выданы под отчет

Таким образом, в процессе аудиторской проверки выявлены некоторые нарушения порядка сдачи выручки в банк и порядка использования выручки.

Остаток наличных денег в кассе необходимо определять на конец рабочего дня после отражения в Кассовой книге всех операций по приходу и расходу наличных денег.

После определения остатка наличных денег в кассе вся сверхлимитная наличность должна быть сдана в обслуживающий банк.

Из Порядка ведения кассовых операций четко не прослеживается, на какой период распространять лимит кассы: месяц, квартал, год или больше. Согласно Приложению к Порядку ведения кассовых операций для расчета лимита остатка кассы используется расчетный период, который составляет не более 92 рабочих дней ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ.

В ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ ежегодно проводится инвентаризаций перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В организации функционирует постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой входит генеральный директор, главный бухгалтер и лица, назначаемые генеральным директором при заключении приказа о проведении инвентаризации. По результатам проводимых инвентаризаций в 2010 - 2012 гг. нарушений выявлено не было, о чем была составлена соответствующая документация.

На следующем этапе аудиторской проверки нами была осуществлена проверка правильности документального оформления кассовых операций. В результате проверки правильности оформления кассовой книги установлено, что кассир ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ периодически отражал операции с денежной наличностью в кассовой книге не каждый день, а один раз в несколько дней. При этом дата в кассовой книге указывалась следующим образом: "Касса за 8-15 июля 2013 г.". Такое отражение кассовых операций недопустимо с точки зрения действующего законодательства, поскольку это вызывает сомнения по поводу соответствия остатков установленному банком лимиту. Так, многие бухгалтеры полагают, что если остаток на 15 июля не превышает установленного лимита, то нарушения нет. Однако при проверке может быть выявлено нарушение лимита в какой-либо из дней с 8 по 15 июля.

На следующем этапе была осуществлена взаимная проверка приходных кассовых ордеров и взаимосвязанных с ними документов.

а) с журналом регистрации приходных и расходных кассовых документов. Приходный кассовый ордер должен быть зарегистрирован в журнале регистрации до передачи его в кассу организации.

При сопоставлении указанных документов аудитором было проверено:

-соответствуют ли номера и даты составления, указанные на приходных кассовых ордерах, номерам и датам, указанным в журнале регистрации;

-соответствуют ли суммы, указанные по строке "Сумма" приходных кассовых ордеров, суммам, указанным в графе "Сумма" журнала регистрации;

-соответствует ли содержание хозяйственных операций, указанных в графе "Примечание" в журнале регистрации, содержанию хозяйственных операций, указанных по строке "Основание" в приходных кассовых ордерах.

По результатам была составлена таблица по следующей форме (табл.3.5).

Таблица 3.5 - Сводная таблица приходных кассовых ордеров, не зарегистрированных в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов или имеющих расхождения с ним

ПКОВыявленные нарушенияДанные опроса кассира, бухгалтера№дата00716.01.13Дата регистрация ПКО в журнале на день позжеОбъяснения отсутствуют02420.02.13Сумма в ПКО - 12500р. Сумма в журнале регистрации - 12300 р. Объяснения отсутствуют

б) с кассовой книгой. Все поступления наличных денег ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ учитывают в кассовой книге. Данные приходных кассовых ордеров записываются в кассовую книгу. Все приходные кассовые ордера вместе с отрывным листом кассовой книги (отчетом кассира) сдаются кассиром в бухгалтерию.

По результатам была составлена таблица по следующей форме (табл.3.6).

Таблица 3.6 - Сводная таблица приходных кассовых ордеров, незарегистрированных в Кассовой книге или имеющих расхождения с ним

ПКОВыявленные нарушенияДанные опроса кассира, бухгалтера№дата04112.03Отличия в строках "Принято от" (Андреева) и "От кого получено" (Андреенко) Кассир сослался на описку

Кассир ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ 05.08.2012 г. согласно чеку получила в банке сумму для приобретения материалов в размере 10 000 руб.

Проверим соответствие суммы 10 000 руб. в следующих бухгалтерских документах:

-в корешке денежного чека № 12029 от 05.08.2012 г. - 10 000 руб.;

-в приходном кассовом ордере № 01 от 05.08.2012 г. - 10 000 руб.;

-в приходной части кассовой книги от 05.08.2012 г. - 10 000 руб.;

-в выписке банка с расчетного счета от 05.08.2012 г. - 10 000 руб.

В результате данной проверки установлено, что денежная наличность полностью и своевременно оприходована. Данная операция документально оформлена правильно.

3.4 Обобщение результатов аудиторской проверки и предложения по совершенствованию

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился сплошным порядком и включал в себя изучение доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, порядка подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, определение и анализ существенных оценочных значений, применяемых ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ.

Предполагается, что проведенный аудит дает достаточные основания для выражения аудиторского мнения о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской (финансовой) отчетности ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, кассовые операции, операции по расчетному и валютному счетам ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ отражает достоверно все осуществленные финансово-хозяйственные операции за апрель - декабрь 2012 гг.

Организация бухгалтерского учета в ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ построена согласно Федерального закона "О бухгалтерском учете". Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операции несет руководитель организации.

Бухгалтерский учет ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ строится с применением базы программного комплекса "1С: Предприятие 8.0". Организация осуществляет оперативный и бухгалтерский учет на всех участках учета, в том числе кассовых операций и операций на расчетном счете предприятия, ведет статистическую отчетность и несет ответственность за их достоверность в соответствии с действующим законодательством.

В результате аудиторской проверки выявлены следующие нарушения:

.В результате проверки правильности оформления кассовой книги установлено, что кассир ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ периодически отражал операции с денежной наличностью в кассовой книге не каждый день, а один раз в несколько дней. При этом дата в кассовой книге указывалась следующим образом: "Касса за 8-15 июля 2013 г.".

2.Дата регистрация ПКО в журнале на день позже.

.Расхождения в суммах ПКО и журнала регистрации ПКО: сумма в ПКО - 12500 р.; сумма в журнале регистрации - 12300 р.

.Отличия в строках ПКО "Принято от" (Андреева) и Кассовой книги "От кого получено" (Андреенко).

.Наличие исправлений в некоторых банковских документах.

.Отсутствие некоторых платежных документов, которые должны подтверждать факт совершения операций.

.Отсутствие на некоторых платежных документах отметки банка.

·при выявлении факта превышения лимита остатка в кассе, установленного руководством организации, уточнить причину, так как в день выплаты заработной платы превышение лимита в кассе допускается. Срок хранения наличности в кассе при таких обстоятельствах не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка.

Выводы и предложения

Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому совершенствование методики их учета, а также контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.

Необходимо отметить, что на исследуемом предприятии учет операций с денежными средствами ведется в соответствии с действующим законодательством. Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществляет руководитель и главный бухгалтер. Бухгалтерским учетом на предприятии занимается бухгалтерская служба. Учет кассовых операций ведется на счете 50, операций по расчетным счетам в банке - на счете 51. В соответствии с установленными законодательством сроками на предприятии проводятся инвентаризации денежных средств.

Объектом проводимого в работе исследования является предприятие ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ.

Бухгалтерский учет в ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации и других нормативных правовых актов в целях формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский учет ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ строится с применением 1С: "Предприятие 7.7" Организация осуществляет оперативный и бухгалтерский учет на всех участках учета, в том числе кассовых операций и операций на расчетном счете предприятия, ведет статистическую отчетность и несет ответственность за их достоверность в соответствии с действующим законодательством.

В ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ рекомендовано в штат бухгалтерии ввести должность бухгалтера-ревизора, который будет подчиняться непосредственно главному бухгалтеру. В связи с введением данной должности на бухгалтера ревизора можно возложить обязанности контроля за использованием денежных средств. В результате чего бухгалтер-ревизор сможет постоянно контролировать:

¾хранятся ли денежные средства в учреждении обслуживающего банка на расчетном счете того же предприятия;

¾проводятся ли расчеты с другими предприятиями в безналичном порядке через учреждение банка;

¾установлен ли банком лимит кассы и сдается ли сумма денежных средств выше установленного лимита в банк;

¾при выявлении факта превышения лимита остатка в кассе, уточнить причину, так как в день выплаты заработной платы превышение лимита в кассе допускается. Срок хранения наличности в кассе при таких обстоятельствах не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка.

С целью избежать образования большой излишней суммы или наоборот дефицита в кассе предприятия можно рекомендовать спланировать некоторые кассовых операций, что в свое время поможет избежать образования большой излишней суммы или наоборот дефицита в кассе предприятия.

Важное значение для благополучия предприятий имеет сохранность денежных расчетов, тщательно поставленный учет и контроль денежных средств, кредитных и расчетных операций. Аудит кассы и кассовых операций должен проводится по трем основным направлениям:

¾инвентаризация денежной наличности;

¾проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу;

¾проверка правильности списания денег в расход.

Список литературы

1.Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 23.07.2013) // Нормативно-правовая база КонсультантПлюс

2.Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.07.2013)"Об аудиторской деятельности"

.Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации (утв Банком России 24.04.2008 № 318-П) (ред. от 07.02.2012) (Зарегистрированно в Минюсте РФ

.Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П).

.Положение о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П) (с изм. от 15.07.2013) (Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 N 24667).

.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010)"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" // Нормативно-правовая база КонсультантПлюс

.Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 27.04.2012)"Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)

.Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000)"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации"

.Автоматизация систем управления предприятиями стандарта ERP-MRPII / Обухов И.А., Гайфуллин Б.Н. - М: Интерфейс-пресс, 2006. - 312 c.

.Азрилиян А. Большой экономический словарь. - М.: Институт новой экономики, 2010. - 1472 с.

.Анализ финансовой отчетности / Под ред.Н.С. Пласковой. - М.: Эксмо, 2010. - 384 с.

.Аснин Л.М. Основы аудита. - Ростов н/Д.: Феникс, 2008. - 192 с.

.Астахов В.П. Аудит кассовых операций в иностранной валюте // Учет и статистика. 2008. № 9. С.145-148.

.Бобошко В.И. Контроль и ревизия. - М.: Юнити-Дана, 2012. - 312 с.

.Булыга Р.П. Аудит. - М.: Юнити-Дана, 2009. - 432 с.

.Голощапов Н.А., Соколов А.А. Контроль и ревизия. - М.: Альфа Пресс, 2007. - 284 с.

.Деева О. Восемь кассовых документов, которые инспектор непременно проверит // Учет Налоги. Право. 2012. № 32 от 4 сентября 2012.

.Кеворкова Ж.А. Кеворкова, Ж.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза. Практикум: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / Ж.А. Кеворкова, И.В. Бахолдина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 208 с.

.Лемеш В.Н. Ревизия и аудит. Практикум. - Мн.: Издательство Гревцова, 2010. - 424 с.

.Малкина Е.Л. Основные изменения в порядке ведения кассовых операций, вступившие в силу с 2012 года // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. 2012. № 2.

.Морозова Ж.А. Планирование в аудите. Практическое руководство. - М.: ООО ИИА "Налог Инфо", ООО "Статус-Кво 97", 2008. - с.87.

.Пласкова Н.С. Стратегический и текущий экономический анализ: учебник. - М.: Эксмо, 2010. - 640 с.

.Савицкая Г.В. Анализ эффективности и рисков предпринимательской деятельности. Методологические аспекты. - М.: Инфра-М, 2010. - 272 с.

.Сидорова Н.П. Новые правила кассовой дисциплины в 2012 году // Вестник НГИЭИ. 2012. № 3. С.106-116.

.Смагина В.В., Позднякова С.В. Учет кассовых операций с 2012 года // Вестник Тамбовского университета. Серия: Гуманитарные науки. 2012. Т.108. С.103-107.

.Соколов Я.В., Терентьева Т.О. Бухгалтерский учет и аудит. Современная теория и практика. - М.: Экономика, 2009. - 440 с.

.Федорова Е.А., Ахаркаци О.В., Вахорина М.В., Эриашвили Н.Д. Контроль и ревизия. - М.: Юнити-Дана, 2011. - 240 с.

.Чаадаев С.Г., Чадин М.В. Концептуальные и правовые основы финансово-экономической экспертизы // Современное право. 2010. № 10. С.60-63.

.Шатунова Г.А. Контроль и ревизия в схемах и таблицах. - М.: Эксмо, 2011. - 352 с.

.Шатунова Г.А. Контроль и ревизия. - М.: Рид Групп, 2011. - 464 с.

.Шеремет А.Д., Суйд В.П. Аудит. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 189 с.

Приложения

Приложение 1

Схема организационной структуры ФГУП учхоз "Пригородное" АГАУ

Приложение 2

Схема структуры управления ФГУП "Пригородное" АГАУ

Приложение 3

Тест-опрос "Организация и ведение бухгалтерского учета"

ВопросОтветКомпьютерные системы обработки данных Применяемая техника учета (ручная, компьютерная) КомпьютернаяПрограммное обеспечение, используемое в системе бухгалтерского учета1С-бухгалтерия 7.7Как осуществляется контроль регламентированного доступа к компьютерным базам данныхПароль сетиКомпьютеризированнью участки учета (все; если не все, то указать какие) ВсеКак часто производится (если производится) печать регистров бухгалтерского (налогового) учета на бумажные носителиОдин раз в кварталКак обеспечивается обновление программного продукта в связи с изменением законодательстваОбеспечиваются разработчиком программного обеспеченияКакие изменения вносились в программное обеспечение в текущем отчетном (предыдущем) периодеИзменение формы счета-фактурыСистема внутреннего контроля В какой форме представлена служба внутреннего контроля (системы внутреннего аудита, ревизионной комиссии и т.п.) Внутренний аудиторКому подчинен руководитель службы внутреннего контроляГенеральному директоруЧисленность службы работников внутреннего контроля, чел. 1Существуют ли документально оформление инструкции для выполнения контрольных функций (Да/Нет) НетКак документируются результаты работы службы внутреннего контроляОтчеты внутреннего аудитораКакие изменения Документально подтвержденных изменений не осуществлялось Нет НетОсобые события, способные повлиять на положение организации Когда проводилась последняя налоговая проверкаОтсутствовали Какова сумма признанных претензий по результатам последней налоговой проверки, руб. -На текущий отчетный период организация вовлечена в судебный процесс против организации (указать сумму претензий, руб.) Нет Учетная политика Вносились ли изменения в учетную политику в последнем отчетном периоде (Да/Нет) Не вносилисьСуществует ли документальное описание учетной системыДаКак часто вносятся изменения в учетную политику организацииУтверждаются руководителем по представлению финансового директораСуществует ли совмещение методов в бухгалтерском и налоговом учете (там, где это возможно) ДаУтверждены ли документально формы отчетностиНетВнешняя среда Усилился ли уровень конкуренции в отрасли за последние три года (Да/Нет) ДаУровень конкуренции оценивается как (Укажите во видам деятельности): высокий (имеется постоянное давление со стороны конкурентов в ценах, закупке сырья, отток покупателей); средний (одинаковые условия с другими участниками рынка); низкий (конкуренты не могут оказывать существенного влияния или отсутствуют) АПК - среднийОсобенности хозяйственной деятельности Открывались ли в отчетном периоде новые технологические линии (Да/Нет) НетВносились ли изменения в технологический процесс организации в отчетном периоде (Да/Нет) НетГотовятся ли изменения в производственном процессе (Да/Нет) ДаДоговорная практика Заключались ли за рассматриваемый период договоры (Да/Нет): КредитаНетЗаймаДаАрендыДаЗалогаНетЛизингаНетЭкспортные контрактыНетИмпортные контрактыНетНеобычные сделки Используются ли в практике организации следующие виды сделок (Да/Нет): С аффилированными лицамиНетУступки права требованияНетЗа наличный расчетДаБартерные операцииНетВексельные расчетыНетПриложение 6

Наименование (логотип) аудиторской организации ИП Хрусталева К.А. № РДНаименование аудируемого лица ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУПроверяемый период: с по

АНКЕТА О ВОЗМОЖНОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА У ЗАКАЗЧИКА

№ п/п Вопрос Ответ Примечания Да Нет 1. НЕЗАВИСИМОСТЬ 1.1 Руководитель или иное должностное лицо аудиторской организации является учредителем (участником) заказчика. + 1.2 Кто-либо из должностных лиц аудиторской организации является должностным лицом или бухгалтером заказчика, или несет ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление отчетности у заказчика. + 1.3 Руководитель или иное должностное лицо аудиторской организации состоит в близком родстве с учредителем (участником) или должностным лицом заказчика, несущим ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление отчетности. + 1.4 Руководитель, иное должностное лицо аудиторской организации или кто-либо из его близких и / или родственников имеет выгодные инвестиции у заказчика. + 1.5 Руководитель или иное должностное лицо аудиторской организации является доверительным управляющим заказчика. + 1.6. Должностные лица аудиторской организации имеют серьезные частные отношения с должностными лицами заказчика, такие как близкая дружба, совместное проведение досуга и т.п. + 1.7 Заказчик является дочерней организацией аудиторской организации. + 1.8 Заказчик имеет общих с аудиторской организацией учредителей (участников). + 1.9 Аудиторская организация владеет долей в организации заказчика. + 1.10 Аудиторская организация оказывала заказчику услуги по ведению или восстановлению бухгалтерского учета, составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности в периоде, за который проводится аудиторская проверка. + 1.11 В предшествующие годы аудиторская организация оказывала заказчику аудиторские услуги. + 1.12 Имеется конфликт интересов заказчика и аудиторской организации. + 1.13. Аудиторская организация является должником или кредитором заказчика. + 1.14. Были ли случаи значительных просрочек по оплате заказчиком аудиторских услуг, оказываемых ему ранее аудиторской организацией. + 1.15. Заказчик является гарантом аудиторской организации в отношениях с третьей стороной. + 1.16. Выручка, полученная от оказания заказчику аудиторских услуг, составляет существенную долю дохода аудиторской организации. + 1.17. Существенную долю дохода от оказания аудиторских услуг заказчику получает отдельный аудитор. + 1.18. Аудиторская организация вовлечена или находится под угрозой вовлечения в какой-либо судебный процесс с привлечением заказчика. + 1.19. Аудиторской организации оказано чрезмерное гостеприимство заказчиком, или кем-либо, тесно связанным с ним. + 1.20. Имеются иные обстоятельства, ставящие под угрозу независимость аудиторской организации от заказчика (указать какие). + 2. КОМПЕТЕНТНОСТЬ 2.1 Аудиторская организация располагает работниками, которые обладают должной компетентностью для проведения аудита у данного заказчика. + 2.2 Если в аудиторской организации нет работников, имеющих должную компетенцию, аудиторская организация может привлечь к работе лиц, обладающих необходимыми знаниями. + 3. ДЕЛОВЫЕ ВОЗМОЖНОСТИ 3.1 Аудиторская организация имеет свободных работников для выполнения задания в требуемый период времени, а также обладает необходимой материально-технической базой. + 3.2 Если аудиторской организации не хватает деловых возможностей для проведения аудита, может ли она их восполнить. + 4. РИСК, СВЯЗАННЫЙ С ЗАКАЗЧИКОМ 4.1 Счета заказчика находятся в таком состоянии, что проведение аудита не представляется возможным + 4.2 У заказчика были признаки возможного банкротства, такие как проблемы с платежами и т.п. + ВЫВОДЫ: Аудиторской организации следует отказаться от задания. + Аудиторская организация может провести аудит в предполагаемые сроки + Аудиторской организации следует обсудить с заказчиком возможность проведения аудита в сроки ________________ +

Приложение 7

ДОГОВОР № 19

на оказание аудиторских услуг

ИП Хрусталева К.А., именуемое далее "Исполнитель", в лице директора, действующей на основании Устава, с одной стороны и __ ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ _ Именуемое далее "Заказчик", в лице директора Шаламова Н.С., действующего на основании _Устава_, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

.Предмет договора

1.Исполнитель окажет Заказчику услуги по аудиту финансово-хозяйственной деятельности его за период с "07" ноября 2013 г. по "18" ноября 2013 г. с целью объективной оценки документального оформления кассовых операций, их синтетического и аналитического учета за за январь-декабрь 2013 гг.

1.2.Перечень вопросов, подлежащих изучению и проверке (план аудита), приложен к настоящему Договору и является его неотъемлемой частью (Приложение 1).

2.Обязанности сторон

1.Исполнитель обязуется:

1.1.Приступить к оказанию услуг, предусмотренных п.1.1 настоящего Договора, с "07" ноября 2013 г. и закончить "18" ноября 2013 г. (сроки проведения аудита могут изменяться по согласованию сторон);

2.1.2.Оказывать в процессе аудита практическую помощь в устранении выявленных недостатков;

1.3.По результатам проверки представить в письменном виде аудиторское заключение и рекомендации, направленные на улучшение показателей финансово-хозяйственной деятельности Заказчика.

2.2.Заказчик обязуется:

2.1.Обеспечить необходимые условия для работы аудиторов Исполнителя (т.е. рабочее место, телефонную связь);

2.2.2.Своевременно и в полном объеме предоставить аудиторам Исполнителя необходимые для проведения аудита документы. Заказчик несет ответственность за достоверность предоставляемых документов в соответствии с действующим законодательством;

2.3.Представить по требованию Исполнителя объяснения должностных лиц Заказчика по вопросам, связанным с проведением аудита.

3.Порядок расчетов

1.За оказание услуг, предусмотренных настоящим Договором, Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя триста десять тысяч рублей в течение десяти дней с даты окончания аудиторской проверки по настоящему Договору.

3.2.За просрочку платежа, предусмотренного п.3.1 Договора, Заказчик уплачивает исполнителю пеню в размере 0,1 % суммы Договора за каждый день просрочки. Если просрочка превышает 5 дней, то Исполнитель взыскивает сумму, предусмотренную п. п.3.1., 3.2 Договора, путем предъявления в учреждение банка платежного требования.

3.Если после аудита, выполненного Исполнителем, и по вопросам, которые подлежали проверке, контролирующими органами будут вскрыты нарушения, Исполнитель обязуется компенсировать Заказчику сумму штрафа, образовавшегося в результате несвоевременного вскрытия аудиторами недостатков в работе Заказчика, но в пределах сумм, уплаченных Заказчиком Исполнителю по данной проверке.

4.Ответственность сторон

1.Стороны несут ответственность за ненадлежащее исполнение условий настоящего Договора в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

.Основания досрочного расторжения договора

1.Настоящий Договор не подлежит расторжению в одностороннем порядке за исключением случаев, когда одна из сторон систематически нарушает условия Договора и свои обязательства.

5.2.В случае систематического нарушения Заказчиком своих обязательств, повлекших расторжение настоящего Договора он обязан оплатить Исполнителю фактически выполненную работу в соответствии с планом аудита (приложение №1).

3.Одна из сторон вправе расторгнуть настоящий Договор в случае срыва сроков выполнения обязательств, взятых на себя другой стороной.

6.Прочие условия

1.В случае необходимости увеличения срока проверки и суммы Договора, стороны рассмотрят причины изменений, согласуют дополнительный объем работ и их стоимость отдельным Дополнением к Договору.

6.2.Исполнитель гарантирует конфиденциальность информации (за исключением общедоступной, а также случаев, предусмотренных законодательными актами РБ или решениями судебных органов) о деятельности Заказчика.

3.Споры по исполнению Договор разрешаются путем переговоров. Споры, по которым стороны не достигли договоренности, подлежат рассмотрению в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

4.Все изменения и дополнения к настоящему Договору действительны лишь в том случае, если они совершены сторонами в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.

5.Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до полного исполнения сторонами своих обязательств.

6.Договор составлен на двух листах, в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.

Юридические адреса сторон

Приложение 8

ПРОТОКОЛ

согласования договорной цены на оказание аудиторских услуг

Мы, нижеподписавшиеся, от лица Заказчика, директора_Шаламова Н.С. _ и от лица Исполнителя, директора ООО, удостоверяем, что сторонами достигнуто соглашение о договорной цене на оказание аудиторских услуг в соответствии с Договором № __19___ от _01.10.2013 г. ____

по плану работ (Приложение 1) в размере _сто восемь тысяч рублей

Цена с НДС составит 108 000 рублей.

Настоящий протокол является основанием для проведения взаимных расчетов между Исполнителем и Заказчиком.

Приложение 9

Общий план аудита

№ п/пПланируемые виды работПериод проведенияИсполнительПримечания1Ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ07.11 - 08.11Хрусталева К.А. 2Провести анализ учетной политики09.11 Хрусталева К.А. 3Ознакомиться с порядком составления бухгалтерской отчетности10.11 Хрусталева К.А. 4Аудит кассовых операций11.11 - 13.11Хрусталева К.А. 5Аудит операций по расчетному счету14.11 - 16.11Хрусталева К.А. 6Оформление результатов аудиторской проверки17.11-18.11Хрусталева К.А.

Приложение 10

Программа аудита

п/пПеречень аудиторских процедур по разделам аудитаПериод проведенияИсполнительРабочие документыПрим. 1Анализ учетной политики07.11-09.11Хрусталева К.А. Учетная политика ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ2Ознакомление с порядком составления бухгалтерской отчетности10.11Хрусталева К.А. Бухгалтерская отчетность ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУАудит кассовых операцийХрусталева К.А. Проверка правильности документального оформления кассовых операций11.11ПКО, РКО, кассовая книга и др. Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета операций по приходу денежных средств12.11Регистры бух. учета, карточки и анализы бух. счетовПроверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета операций по расходу денежных средств13.11Регистры бух. учета, карточки и анализы бух. счетов3Аудит операций по расчетному счетуХрусталева К.А. а) наличие первичных документов на совершение операций14.11Накладные получения и отгрузки ТМЦ, платежные документыб) отражение на счетах бухгалтерского 15.11-16.11Регистры бух. учета, карточки и анализы бух. счетов4Аудит операций по валютному счету17.11Регистры бух. учета, акты инвентаризации

1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ с изменениями и дополнениями

2. Федеральный закон от 21.11.96 г. N129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

3. Закон РФ "Об акционерных обществах" от 26.12.95 № 208 – ФЗ

4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. пост. Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94Н

8. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Изд. 4-е, перераб. и дополн.- М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", - 2002. – 352.

10. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты - М: ЮНИТИ, 2005.

9. Капитал и резервы организации: отражение в бухгалтерской отчетности //Выпуск АКДИ БП. - 2004. - № 27. с. 31-32.

10. Киперман Г.Я. Фонды и резервы хозяйственных обществ,// Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2003. - № 22. – с.22-23.

11. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Организация аудиторской деятельности. Методика проведения аудиторской проверки. - М.: ПРИОР, 2002

12. Лабынцев Н.Т., Серобаба Н.Л. Учет уставного капитала //"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 8, август 2002.

13. Макалкин И.А. Собственный капитал: структура, формирование и использование // Главбух. – 2002. - № 6.

14. Нестеркина О.Н. Заполняем форму N 3 "Отчет об изменениях капитала" //Российский налоговый курьер. - 2005. - № 5. – с. 24- 25.

15. Отчет об изменениях капитала (форма N 3) // Главбух. – 2005. - № 1. – с.12-13.

16. Пятов М.Л. Применение законодательства в бухгалтерской практике. – М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2002.

17. Пронина Е.А. Капитал // Бухгалтерский учет.- 2004.- № 1. – с. 4-5.

18. Семенов В. Рассчитываем капитал (// Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", . – 2005. - № 32. – с. 27- 2

19. Подольский В.И, Макарова Л.Г.,. Савин А.А, Сотникова Л.В. Аудит. Практикум. Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ – ДАНА, Аудит, 2003г.

20. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2005г.

21. Электронное учебное пособие по дисциплине "Аудит".

23. Суйц В.П., Смирнова Л.Р., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник/ 2-е изд. – М, 2005. – 671 с.