Metody rachunku kosztów i systemy dystrybucji. Zagadnienia podziału kosztów i kalkulacji kosztów

Udoskonalać znaczy zmieniać,
być doskonałym oznacza często się zmieniać.
Winstona Churchilla

Poniżej kilka nowych mechanizmów, które pojawiły się w najnowszej wersji 2.4.1.

Niezależny podział kosztów w zarządzaniu i rachunkowości regulowanej

Wersja analizowanego oprogramowania zawiera ustawienia, które pozwalają, aby kierunek rozkładu wydatków w rachunkowości zarządczej różnił się od kierunku rozkładu wydatków w rachunkowości regulowanej.

Rysunek 1. Ustawienia rozkładu kosztów w rachunkowości regulowanej i zarządczej, dostępne rodzaje analityki

Do ERP dodano także funkcjonalność dystrybucji dodatkowych kosztów towarów w rachunkowości zarządczej do organizacji otrzymującej koszty, określone na podstawie analityki kosztów.

W wersji 2.4.1 udostępniono podział wydatków na wyniki finansowe w rachunkowości regulowanej pomiędzy obszarami działalności.

Dodano klasyfikację pozycji wydatków według rodzaju wydatku. Rodzaj wydatków określa rodzaje dostępnych analiz i dostępne opcje dystrybucji.

Rejestrując wydatki w dokumentach, możesz określić analizę wydatków związaną z inną organizacją.

Takie wydatki zostaną wycofane z organizacji określonej w dokumencie i zarejestrowane w organizacji określonej w analityce wydatków, w części kwot w walucie rachunkowości zarządczej.

W dokumencie „Podział dochodów i wydatków” dodano podział według obszaru działalności kwot w walucie rachunkowości regulowanej.

Rachunek kosztów i kalkulacja kosztu towarów zgodnie z zasadami MSSF

Najnowsza wersja ERP dodała rachunek kosztów i kalkulację kosztów towarów do rachunkowości zarządczej organizacji zgodnie z zasadami IFI.

Rachunek kosztów w rejestrach obiegowych stał się bardziej szczegółowy. Dostosowano skład zasobów rejestrów obrotów do rejestru „Koszt towarów”.

Aby rozwiązać problemy rachunkowości finansowej, zdefiniowano trzy kontury rachunku kosztów i kosztów:

Tabela 1. Trzy pętle rachunku kosztów i kosztów

Koszty zarządzania organizacjami są podzielone na 5 komponentów:

Tabela 2. Pięć składników kosztu

Rysunek 2. Podział wyszczególnionych kosztów produkcji na zmienne i stałe

W dokumencie „Rozkład RBP” dodano:

• możliwość wskazania kwoty w walucie rachunkowości zarządczej;
• możliwość wskazania kwoty w walucie regulowanej rachunkowości;
• zasada podziału: według miesiąca, dnia kalendarzowego, w specjalnej kolejności;
• wskazanie kwoty księgowej podatku;
• wskazanie kwoty bez podatku VAT w walucie rachunkowości zarządczej;
• w przypadku opcji „Wskazywane ręcznie” rozdzielane są kwoty, a w przypadku opcji „Wyznaczane automatycznie” rozdzielane są udziały w kosztach;
• w przypadku podziału „Wg dni kalendarzowych” - liczba dni, a w przypadku podziału „Wg miesięcy” i „W specjalnej kolejności” - udział miesiąca.

Wprowadzono także podział pozostałych przychodów i kosztów według obszarów działalności w walucie rachunkowości regulowanej.

Praca z dokumentem „Odbicie innych dochodów i wydatków” stała się wygodniejsza, ponieważ możliwe stało się wskazanie przychodów/wydatków oraz aktywów/pasywów bez dzielenia ich na wiersze. W dokumencie tym dodano zakładkę „Główne” oraz łącze do załączonych plików.

Należy zauważyć, że niektóre zmiany dotyczyły:

• dokument „Podział dochodów i wydatków”,
• odpis kosztów pośrednich,
• raporty wykorzystujące dane o kosztach towarów oraz dane o pozostałych przychodach i wydatkach,
• włączenie/wyłączenie rozliczania przychodów i wydatków w walucie rachunkowości regulowanej.

Planowane i rzeczywiste koszty produktów i półproduktów

Do konfiguracji dodano mechanizm wyliczania planowanych kosztów produktów i półproduktów z możliwością drążenia kosztów pierwotnych i późniejszej szczegółowej analizy odchyleń w kontekście półproduktów i etapów przetwarzania. Cechą szczególną tego mechanizmu jest obsługa różnych opcji kalkulacji planowanego kosztu produktów (półproduktów) w zależności od etapu, na którym znajduje się bieżący proces produkcyjny: nierozpoczęty, produkcja w toku, zakończona.

Odchylenia można analizować według partii, etapów przetwarzania, podziałów i półproduktów. Kalkulacja kosztów i analiza odchyleń uwzględniają półprodukty.

Ustalanie standardów kosztów produkcji w systemie ERP przedstawiono w dokumencie o tej samej nazwie. Wszystkie wydatki działu muszą być wykazywane w jednym dokumencie, tj. po jednym dokumencie na każdy dział. W takim przypadku nowy dokument zastępuje poprzedni.

Do obliczenia planowanego kosztu określonych produktów i zbudowania struktury produktu przeznaczony jest dokument „Kosztowanie produktu”. Planowany rodzaj ceny za zakupione materiały jest określony w postaci stałej. Tego rodzaju ceny nie można zastąpić w dokumencie. Zaleca się utrzymanie jednego rodzaju planowanej ceny. Zlecenie produkcyjne można rozliczyć w dowolnym momencie. Jeżeli zamówienie jest rozliczane w procesie produkcyjnym w trakcie produkcji trwającej dłużej niż miesiąc, wówczas za koszty rzeczywiste przyjmuje się koszty planowane do miesiąca kalkulacji. Planowane dane w raportach pochodzą z ostatniego wyliczonego kosztorysu.

Wyszczególnione wydatki obliczane są w zależności od określonych standardów i wyszczególnionej podstawy podziału.

W raporcie „Planowany koszt produktu” półprodukty prezentowane są na etapach zużycia jako materiał, a dla każdego półproduktu dodawane jest grupowanie. Koszty półproduktu prezentowane są w grupie samego półproduktu, tj. Nie występują żadne koszty związane ze zużyciem półproduktów.

Struktura raportu „Rzeczywisty koszt produktu” jest taka sama jak w raporcie „Planowany koszt produktu”.

Raport „Koszty planowane i rzeczywiste” pokazuje odchylenia kosztów według komponentów i może być szczegółowy aż do partii. Po odszyfrowaniu otwiera się raport ze szczegółową analizą odchyleń.

Na koszt produktów/półproduktów na etapie produkcji składa się koszt materiałów pierwotnych, z wyłączeniem kosztu półproduktów, które zostały zużyte do produkcji.

Raport „Planowane i rzeczywiste koszty etapów przetwarzania” przeznaczony jest do analizy odchyleń:

• Według zaplanowanych kosztów. Pokazuje różnicę w kosztach i ilości zużytych zakupionych materiałów.
• Ze standardów konsumpcji. Pokazuje, czy redystrybucja zużycia odpowiada za odchylenie od planowanych kosztów zakupionych materiałów, a dla półproduktów pokazuje odchylenie zużycia półproduktów od normy zużycia.

Księgowanie seryjne materiałów i wyrobów. Raporty kosztów

Dodano nowe raporty kosztów produkcji, umożliwiające analizę danych w kontekście magazynów warsztatowych i etapów produkcji, a w ramach zarządzania produkcją w wersji 2.2 zmieniono regulacje dotyczące seryjnego rozliczania materiałów i produktów na wydziałach produkcyjnych.

Szacowanie kosztów produkcji z uwzględnieniem sprzedaży

Analizując rzeczywisty koszt wytworzonych produktów, przedstawiane jest zestawienie kosztów produkcji (wraz z odpowiednim raportem kontekstowym) dla następujących dokumentów sprzedaży:

• Zgłoś się do sprzedawcy;
• Sprzedaż towarów i usług;
• Świadectwo ukończenia.
• Analiza kosztów produktu

Wdrożono możliwość budowy pełnego drzewa kosztów produktu z uwzględnieniem podziału na półprodukty. Wdrożenie reprezentuje raport „Drzewo kosztów produktu”.

Raport umożliwia uzyskanie danych:

• o ilości i koszcie materiałów i półproduktów zużytych do wytworzenia wyrobów, w podziale na ich partie początkowe;
• o podstawowych partiach (data, numer, dostawca, osoba odpowiedzialna itp.) materiałów i półproduktów zużytych do wytworzenia produktów;
• od wielkości i kosztu kosztów pracy poniesionych przy produkcji półproduktów i produktów;
• od kosztu wyszczególnionych kosztów poniesionych przy wytwarzaniu półproduktów i wyrobów.

Segregacja materiałów i grupowanie kosztów w przetwórstwie

Wprowadzono bardziej elastyczny sposób grupowania kosztów w przypadku przetwarzania zewnętrznego poprzez zastosowanie mechanizmu przypisania.

Uproszczono rozwiązania interfejsu służące do grupowania kosztów w dokumentach zlecanych do przetwarzania zewnętrznego.

Rysunek 3. Dokument „Zamówienie dla procesora”

Rysunek 4. Zmiana sposobu grupowania kosztów według produktów

Wskazanie pozycji kosztorysowej w zamówieniu dla przetwórcy i w raporcie przetwórcy

Przy składaniu zamówień dla przetwórcy istnieje możliwość wypełnienia pozycji kosztorysowych, które zostaną wykorzystane w przyszłości przy wypełnianiu raportów dla przetwórców.

Rysunek 5. Dokument „Zamówienie dla procesora”

Przygotowując raporty od przetwórców, organizuje się wypełnianie pozycji kosztorysowych wykorzystywanych w przyszłości do klasyfikacji kosztów materiałowych przy obliczaniu kosztu wytworzonych produktów.

Rysunek 6. Dokument „Raport Recyklera”

W przypadku wymiany produktów i usług pomiędzy poszczególnymi działami konieczna jest ewidencja i podział kosztów tych produktów (usług). Jest to konieczne dla dokładnego kalkulacji kosztów i zróżnicowanego odzwierciedlenia wyników działalności organizacji. Koszt produktów (usług) na własne potrzeby stanowi koszty wtórne dla każdego miejsca powstawania kosztów. Do alokacji kosztów stosuje się najczęściej trzy metody.

Prosta metoda dystrybucji. Ma zastosowanie w przypadku, gdy działy nie świadczą sobie wzajemnie usług. Wydatki każdego działu pomocniczego alokowane są na działy produkcyjne bezpośrednio proporcjonalnie do wybranej bazy dystrybucyjnej. Baza ta pozostaje niezmieniona przez długi okres.

Metoda rozkładu krokowego. Ma zastosowanie, jeżeli wydziały świadczą sobie usługi jednostronnie. Wybiera się dywizję, która obsługuje największą liczbę innych dywizji, a następnie przechodzą z jednej dywizji do drugiej. Dla każdego oddziału wybierana jest baza dystrybucyjna. Ta metoda jest dokładniejsza niż prosta metoda dystrybucji.

Metoda dystrybucji dwustronnej lub wzajemnej. Stosuje się go, jeśli istnieją dwustronne wzajemne powiązania między działami. Ta metoda jest najdokładniejsza, ale i najtrudniejsza. Metoda polega na rozwiązywaniu układu równań liniowych.

Przykład. Rachunkowość i podział kosztów według miejsc formacji i ośrodków odpowiedzialności

Strukturę przedsiębiorstwa reprezentują dwa działy produkcyjne (warsztat nr 1, warsztat nr 2) i trzy działy pozaprodukcyjne (administracja, warsztat naprawczy, warsztat pomocniczy). Centra kosztów pokrywają się z ośrodkami odpowiedzialności.

Koszty centrów odpowiedzialności za okres reakcji (w tysiącach rubli)

Podział kosztów metodą prostą

dystrybucja

Jako podstawę dystrybucji wybrano udział w przychodach.

Podział kosztów metodą podziału krok po kroku

Krok 1. Alokacja kosztów działu administracyjnego. Baza dystrybucyjna – liczba pracowników.

Liczba pracowników

Wynikowy stosunek wynosi 10:5:5:20:30 lub 2:1:1:4:6. Rozdzielamy koszty administracyjne pomiędzy inne ośrodki 1:1:4:6 (12 części) 900:12 = 75

Krok 2. Alokacja kosztów warsztatu.

Baza dystrybucji kosztów - usługi świadczone na rzecz innych działów

Świadczone usługi: warsztat pomocniczy - 20 os./godz., warsztat nr 1 - 60 os./godz., warsztat nr 2 - 40 os./godz. Stosunek 20:60:40 lub 1:3:2, 300:6 = 50

Krok 3. Podział kosztów warsztatu pomocniczego.

Baza dystrybucyjna - produkowane półprodukty dla głównych warsztatów produkcyjnych: dla warsztatu nr 1 - 100, warsztatu nr 2 - 200. Stosunek 100:200 lub 1:2, 600:3 = 200

Podział kosztów metodą dwukierunkową.

Obliczanie stosunku między działami

Połączymy warsztaty naprawcze i pomocnicze w produkcję pomocniczą. Całkowity koszt wyniesie 225 + 475 = 700

Podstawa alokacji kosztów bezpośrednich.

Obliczmy koszty działów nieprodukcyjnych, skorygowane z uwzględnieniem dwukierunkowej konsumpcji usług

Administracja K = 900 + 0,29 A

K = 900 + 0,29 (700 + 0,242 K)

Produkcja pomocnicza A = 700 + 0,242 K

K = 900 + 203 + 0,07 K

0,93 K = 1103; K = 1186

A = 700 + 0,242 * 1186 = 987

Rozdzielamy skorygowane koszty pomiędzy centrami odpowiedzialności

W całym łańcuchu kosztów organizacja staje przed wyborami. Pierwszym krokiem jest podjęcie decyzji o szczegółowości centrów kosztów. Często stosuje się pojedynczą stawkę (dla całego zakładu) i inną stawkę dla każdej jednostki strukturalnej.

Wymiana produktów i usług pomiędzy centrami kosztów rozliczana jest przy zastosowaniu wewnętrznych cen transferowych. Cena transferowa to warunkowa, skalkulowana cena za produkty jednego ośrodka odpowiedzialności przeniesione do innego ośrodka odpowiedzialności tego samego przedsiębiorstwa. W praktyce ceny transferowe można ustalać:

Na podstawie pełnych kosztów;

Na podstawie kosztu krańcowego;

Na podstawie ceny rynkowej;

Na podstawie wynegocjowanej ceny.

Ceny transferowe muszą spełniać wymogi:

Przyczyniać się do osiągnięcia przez organizację zamierzonych celów i zapewniać harmonijne połączenie celów jednostki z ogólnymi celami organizacji;

Bądź elastyczny i równy dla menedżerów na różnych poziomach zarządzania. Cena transferowa powinna zapewniać wystarczający kredyt jednostce sprzedającej w momencie przekazywania produktów jednostce kupującej, przy jednoczesnym rozważeniu, czy cena transferowa nie będzie miała negatywnego wpływu na efektywność operacyjną jednostki sprzedającej;

Promuj zachowanie autonomii, umożliwiając menedżerom jednostek sprzedających i kupujących zarządzanie nimi w sposób zdecentralizowany;

Szybko reaguj na zmiany sytuacji biznesowej na rynku krajowym i zagranicznym;

Efektywniej wykorzystuj zyski. Kieruj wysokie zyski do obszarów o niskich podatkach.

Przestrzegać wymogów prawnych;

Promuj współpracę między strukturalnymi i regionalnymi rodzajami produkcji.

Państwowa autonomiczna instytucja (kompleks sportowy) zwróciła się do redakcji pisma z pytaniem o podział wydatków ogólnych pomiędzy rodzaje działalności (rodzaje wsparcia finansowego) i rodzaje świadczonych usług. Podstawową działalnością instytucji jest prowadzenie prac związanych z kulturą fizyczną i sportem w interesie społeczeństwa, w szczególności prowadzenie imprez edukacyjnych, szkoleniowych i sportowych ujętych w jednolitym planie kalendarzowym (obozy przygotowawcze, zawody). Ponadto instytucja świadczy odpłatne usługi na rzecz obywateli i organizacji (udostępnianie obiektów sportowych, organizowanie korporacyjnego wychowania fizycznego i imprez sportowych), a także prowadzi inną działalność zarobkową, która nie stoi w sprzeczności z działalnością statutową (udostępnianie nieruchomości do wynajęcia, wypożyczalnia sprzętu sportowego, hotele i inne usługi towarzyszące).

W artykule na przykładach omówiono sposoby podziału kosztów całkowitych instytucji (narzutów ogólnych i ogólnych wydatków służbowych) zgodnie z Instrukcją nr 157n 1.

Wszystkie koszty instytucji autonomicznej powstałe w jej działalności dzielą się na bezpośrednie i ogólne (klauzula 134 Instrukcji nr 157n). Koszty bezpośrednie są bezpośrednio związane z wytworzeniem produktów, wykonaniem pracy, świadczeniem usług; są natychmiast zaliczane do kosztu tych produktów, robót budowlanych i usług.

Koszt produktów, robót, usług stanowi wycenę materiałów, robocizny i innych zasobów wykorzystanych w procesie ich dostarczenia. Planowanie kosztów rozumiane jest jako system obliczeń technicznych i ekonomicznych, które odzwierciedlają wysokość kosztów wchodzących w jego skład.

Definicja kosztów ogólnych nie jest podana w Instrukcji nr 157n. Zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami, przez takie wydatki rozumie się koszty wytworzenia instytucji, których nie można bezpośrednio przypisać do określonego rodzaju produktu, dzieła lub usługi. Są to koszty utrzymania i eksploatacji środków trwałych, zarządzania, organizacji, utrzymania produkcji, podróży służbowych, szkoleń pracowników itp. Ogólne wydatki instytucji podlegają podziałowi na rodzaje działalności (rodzaje wsparcia finansowego) , pomiędzy rodzajami świadczonych usług, w rachunkowości podatkowej. Rozłożenie takich wydatków jest konieczne już na etapie ich planowania (czyli na etapie sporządzania planu działalności finansowej instytucji), w szczególności przy obliczaniu standardowych kosztów realizacji zadania rządowego, utrzymania majątku oraz przy obliczaniu kosztu usług płatnych. Paragraf 134 instrukcji nr 157n stanowi, że podział kosztów ogólnych odbywa się proporcjonalnie do wskaźników charakteryzujących wyniki działalności instytucji (bezpośrednie koszty pracy, koszty materiałów, wielkość przychodów itp.).

Zgodnie z paragrafem 138 Instrukcji nr 157 koszty instytucji, oprócz kosztów bezpośrednich i ogólnych, obejmują również ogólne wydatki biznesowe i koszty dystrybucji. Aby dowiedzieć się, które wydatki podlegają podziałowi, zbudujemy szczegółowy diagram (podany poniżej).

Na powyższym schemacie koszty bezpośrednie i koszty ogólne produkcji zostały połączone w grupę, którą umownie nazywa się „kosztami produkcji”. Z kolei koszty ogólnozakładowe zaliczane do tej grupy podlegają podziałowi na koszt wytworzonych produktów, robót budowlanych, usług (wg rodzaju).

Zgodnie z paragrafem 135 instrukcji nr 157n ogólne koszty ekonomiczne instytucji poniesione w okresie sprawozdawczym (miesiącu), zgodnie z polityką rachunkowości zatwierdzoną przez instytucję, są również rozdzielane na koszt produktów, robót budowlanych, usług, aw zakresie wydatków niepodzielnych - zwiększenie wydatków bieżącego roku obrotowego. Należą do nich wydatki pozaprodukcyjne.

Zgodnie z paragrafem 136 Instrukcji nr 157n kwotą kosztów poniesionych przez instytucję w związku ze sprzedażą towarów, robót budowlanych, usług, w tym w procesie ich promocji, są koszty dystrybucji, które również zalicza się do kosztów wzrost wydatków bieżącego roku budżetowego.

Zatem koszty ogólne związane z wytwarzaniem produktów, świadczeniem usług, wykonywaniem pracy i ogólnymi wydatkami rozdzielonymi podlegają podziałowi. Zgodnie z paragrafem 134 Instrukcji nr 157n, procedurę podziału takich wydatków opracowuje instytucja, biorąc pod uwagę specyfikę branży, samodzielnie (w porozumieniu z założycielem) lub przez założyciela i stanowi element polityki rachunkowości. Porozmawiamy o tym dalej.

Podział całkowitych wydatków na rodzaje działań (wsparcie finansowe)

Dzieląc koszty ogólne i ogólne wydatki biznesowe pomiędzy rodzaje działalności, nie należy zapominać, że główna działalność autonomicznej instytucji prowadzona jest w ramach zadania państwowego (miejskiego), o czym informuje zakład jej założyciel. Finansowe wsparcie tej działalności odbywa się w formie dotacji, które przyznawane są z uwzględnieniem kosztów utrzymania nieruchomości, a szczególnie cennego mienia ruchomego przypisanego niezależnej instytucji przez założyciela lub nabytego ze środków przyznanych jej przez założyciela na cele nabycie takiej nieruchomości (z wyjątkiem nieruchomości dzierżawionej za zgodą założyciela), a także wydatki na płacenie podatków, których przedmiotem opodatkowania jest odpowiednia nieruchomość, w tym działki 2 (ust. 3, 4, art. 4 ustawy federalnej nr 174-FZ 2).

Wysokość dotacji ustala założyciel na podstawie kalkulacji kosztów normalnych za wykonanie pracy (świadczenie usług) oraz kosztów normalnych utrzymania odpowiednich nieruchomości, a zwłaszcza cennych ruchomości, a także opłacania podatków. Procedurę obliczania określonych kosztów standardowych dla podległych instytucji autonomicznych ustala założyciel. (Przykładowo, zgodnie z dekretem rządu Republiki Udmurckiej z dnia 13 grudnia 2010 r. nr 379, procedura ta została zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Republiki Udmurckiej, Ministerstwa Gospodarki Republiki Udmurckiej z dnia 15 lutego , 2011 nr 22/29.)

Przy obliczaniu kosztów standardowych uwzględnia się charakterystykę branżową instytucji. Tym samym w odniesieniu do organizacji zajęć wychowania fizycznego i wydarzeń sportowych ujętych w jednolitym planie kalendarza międzyregionalnych, ogólnorosyjskich i międzynarodowych wydarzeń wychowania fizycznego i wydarzeń sportowych, standardy wydatkowania środków na te wydarzenia zostały zatwierdzone zgodnie z rozporządzeniem Ministerstwa Sportu i Turystyki Federacji Rosyjskiej z dnia 16 kwietnia 2010 r. Nr 365. Tym samym Założyciel zatwierdza podległą mu autonomiczną instytucję zadanie państwowe (miejskie) i wysokość środków (dotacji) niezbędnych do jego realizacji, w oparciu o kalkulacja kosztów standardowych (z uwzględnieniem kosztów bezpośrednio związanych z wykonaniem pracy (świadczeniem usług) oraz kosztem utrzymania nieruchomości). Instytucja na podstawie przekazanych przez założyciela informacji o wysokości dofinansowania sporządza plan działalności finansowo-gospodarczej na kolejny rok budżetowy (planuje wydatki na poszczególne pozycje). Wszystko to poprzedzone jest analizą i odpowiednią kalkulacją kosztów instytucji związanych z realizacją zadania założyciela. Jeżeli kalkulacje kosztów standardowych zostały wykonane przez założyciela w porozumieniu z placówką, zostaną ustalone kierunki wydatkowania dotacji w instytucji. Jednak w praktyce w większości instytucji założyciel samodzielnie oblicza wielkość wsparcia finansowego na zadanie państwa (miejskiego), według ustalonych metod kalkulacji kosztów standardowych i po fakcie przekazuje tę kwotę instytucjom. W takim przypadku instytucja musi samodzielnie planować (dystrybuować) środki według rodzaju wydatku.

Należy pamiętać, że zgodnie ze Standardowym formularzem umowy w sprawie trybu i warunków przyznawania dotacji na zwrot kosztów regulacyjnych związanych ze świadczeniem usług publicznych zgodnie z zadaniem państwowym (wykonanie pracy 4) instytucja ma prawo wydać dotacji samodzielnie w celu świadczenia usług państwowych (komunalnych), wykonywania robót zgodnie z wymaganiami dotyczącymi ich jakości i (lub) objętości (treści) określonymi w zadaniu państwowym (komunalnym). Jednocześnie instytucja nie ma prawa pokrywać części kosztów regulacyjnych poprzez dotacje, jeżeli prowadzi działalność związaną ze świadczeniem usług (wykonywaniem pracy) za wynagrodzeniem.

Spójrzmy na przykład podziału kosztów całkowitych pomiędzy działaniami na etapie planowania.

Sporządzając plan działalności finansowo-gospodarczej na kolejny rok budżetowy, autonomiczna instytucja musi rozdzielić planowane ogólne wydatki biznesowe według rodzaju działalności. Dochody z dotacji na realizację zadań rządowych planuje się na podstawie danych otrzymanych od założyciela o wysokości przyznanych mu dotacji. Ponadto planuje się generować przychody ze świadczenia usług odpłatnych (według rodzaju usługi), a także z udostępniania nieruchomości na wynajem. Uogólnione planowane wskaźniki wpływów środków przedstawiono w tabeli.

Do dystrybucji:

Zgodnie z ustaloną w instytucji metodologią podziału wydatków ogólnych przy planowaniu działalności finansowej i gospodarczej, wydatki ogólne są rozdzielane proporcjonalnie do dochodów według rodzaju działalności (w sumie dochodów i bez uwzględnienia kwoty przyznanych dotacji do zapłaty podatków od nieruchomości i gruntów, dla których za przedmiot opodatkowania uznaje się nieruchomości i szczególnie cenne mienie ruchome przypisane instytucji), w następujący sposób:

1) łączna kwota dotacji otrzymanych na realizację zadania państwowego (bez środków na opłacenie tych podatków) wynosi 30 000 000 rubli. (31 300 000 - 1 300 000);

2) łączna kwota wpływów ze wszystkich rodzajów działalności (z wyłączeniem środków na opłacenie tych podatków) wynosi 80 000 000 rubli. (81 300 000 - 1 300 000);

3) udział dochodów z dotacji wynosi 37,5% ((30 000 000 rubli / 80 000 000 rubli) x 100%);

4) udział dochodów z działalności zarobkowej wynosi 62,5%

((50 000 000 / 80 000 000 rub.) x 100%).

Rozkład wydatków przedstawiono w tabeli:

Następnie faktycznie poniesione wydatki ogółem rozdziela się pomiędzy rodzaje działalności w oparciu o zatwierdzone wskaźniki planu działalności finansowo-gospodarczej. Aby równomiernie rozłożyć te wydatki według rodzaju działalności, można opracować dodatkowe (pomocnicze) tabele do planu działalności finansowo-gospodarczej z podziałem planowanych wskaźników według przychodów i wydatków w okresach kwartalnych (miesięcznych).

Podział całkowitych wydatków pomiędzy rodzajami usług płatnych

Instytucja organizuje księgowanie kosztów według elementów ekonomicznych i pozycji kosztów, w zależności od charakterystyki branży. Przepisy branżowe dotyczące trybu kalkulacji kosztów wychowania fizycznego i usług sportowych nie są obecnie zawarte w bazie informacyjno-prawnej. W instytucjach takich jak kompleks sportowy udział kosztów ogólnych i ogólnych jest zwykle duży i wynosi co najmniej 60% kosztów ogółem.

Zgodnie z klauzulą ​​134 instrukcji nr 157n wyboru metody obliczania kosztu jednostki produkcji (wielkości pracy, usługi) oraz podstawy podziału kosztów ogólnych między przedmiotami obliczeń dokonuje instytucja samodzielnie lub założyciela w taki sposób, aby zoptymalizować stopień przydatności danych księgowych do celów zarządczych przy akceptowalnym poziomie pracochłonności procedur księgowych. Metody te są ustalone albo w polityce rachunkowości instytucji, albo w odrębnym akcie regulacyjnym.

Spójrzmy na przykład procedury podziału kosztów ogólnych i ogólnych wydatków biznesowych na koszty niektórych rodzajów usług. Jednocześnie zauważamy, że podstawę podziału takich wydatków w instytucji można wybrać proporcjonalnie do innego wskaźnika niż podany w przykładzie (fundusz płac dla kluczowych pracowników).

Instytucja autonomiczna świadczy następujące płatne usługi:

Udostępnianie obiektów sportowych do użytku (usługa 1);

Wypożyczalnia sprzętu sportowego (usługa 2);

Usługi hotelarskie (usługa 3);

Usługi kompleksu łaźni (usługa 4).

Zgodnie z polityką rachunkowości instytucji koszty ogólne i ogólne (rozproszone) poniesione w okresie sprawozdawczym (miesiącu) są rozdzielane na koszty świadczonych usług proporcjonalnie do funduszu wynagrodzeń kluczowego personelu bezpośrednio zaangażowanego w świadczenie usług.

W celu ujawnienia informacji o kosztach świadczenia usług (w tym według rodzaju usługi) w ramach roboczego planu kont instytucji wykorzystywane są następujące rachunki 5:

W grudniu 2011 roku w ramach działalności generującej przychody poniesiono następujące koszty ogólnego zarządu:

Ustalenia udziału kosztów pracy i rozliczeń międzyokresowych na wynagrodzenia kluczowego personelu za usługi 1 - 4 w łącznej kwocie kosztów pracy i rozliczeń międzyokresowych na wynagrodzenia kluczowego personelu dokonano w następujący sposób (dane są warunkowe w celu uproszczenia przykładu) :

Zgodnie z metodą ustaloną w polityce rachunkowości dotyczącą podziału kosztów ogólnych i ogólnych kosztów działalności w grudniu, w kosztach usług wydatki te rozkładają się w następujący sposób:

W księgach rachunkowych na dzień 31 grudnia 2011 roku dokonano następujących wpisów:

Zgodnie z paragrafem 137 Instrukcji nr 157n produkcję w toku ujmuje się w księgach według rzeczywistego kosztu kosztów bezpośrednich. Kwota ogólnych wydatków służbowych instytucji nie jest wliczana do rzeczywistych kosztów produkcji w toku.

Przykładowa lista typowych wydatków

Jeżeli autonomiczna instytucja świadczy różnorodne usługi (jak wskazano w przykładzie), skład kosztów przy kształtowaniu ich kosztów będzie się znacząco różnić. W przypadku opracowywania przez instytucję własnej procedury obliczania kosztów świadczonych usług (według rodzaju usługi) oraz podziału kosztów ogólnych i ogólnych wydatków służbowych, wskazane jest wskazanie w niej zestawień kosztów związanych z wydatkami bezpośrednimi i wydatkami podlegającymi podziale.

Zatem lista ogólnych i ogólnych wydatków służbowych może obejmować:

1) koszty ogólne (koszty związane z wytworzeniem produktów (świadczeniem usług):

Odpisy amortyzacyjne z tytułu całkowitej odbudowy środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych według standardów zatwierdzonych w określony sposób;

Koszty nabycia specjalnych formularzy i dokumentów (bilety, formularze podróżne, formularze księgowe i sprawozdawcze), cenników, notatek itp., artykułów papierniczych, periodyków i odpowiedniej literatury niezbędnej do celów produkcyjnych i zarządczych, a także na opłacenie druku i wiążąca praca;

Koszty podróży służbowych związanych z działalnością produkcyjną, w tym koszty uzyskania paszportów zagranicznych i innych dokumentów podróży;

Koszty bezpieczeństwa i higieny pracy, w tym koszty związane z zakupem apteczek i leków, środków propagandy wizualnej, zapobiegania wypadkom i chorobom, koszty poprawy warunków pracy, zapewnienia warunków sanitarnych, higienicznych i bytowych;

Inne koszty, w tym płatności za usługi osób trzecich;

2) ogólne wydatki służbowe (koszty związane z organizacją produkcji (świadczeniem usług)):

Koszty wynagrodzeń pracowników aparatu kierowniczego i pracowników przedsiębiorstw, w tym pracowników wykonujących pracę na podstawie umów cywilnoprawnych;

Rozliczenia międzyokresowe wynagrodzeń kadry kierowniczej i pracowników przedsiębiorstw;

Koszty utrzymania i eksploatacji budynków i lokali do celów administracyjno-gospodarczych, obiektów użyteczności publicznej, mechanizmów, wyposażenia, przedmiotów o niskiej wartości i do noszenia, w tym koszty mediów

usługi, naprawy i konserwacja;

Płatność za usługi łączności, w tym telefoniczne, lokalne, dalekopisowe, spedycyjne, faksowe, przywoławcze, mobilne, telegraficzne, pocztowe itp., a także koszty utrzymania i eksploatacji środków łączności, w tym koszty napraw i konserwacji;

Koszty ochrony przeciwpożarowej budynków i lokali;

Koszty ochrony dozorowej budynków, urządzeń i innego mienia instytucji;

Koszty związane z wynajmem budynków, lokali i innego mienia wykorzystywanego przez instytucję do celów administracyjnych, zarządczych i gospodarczych;

Koszty usług transportowych, w tym koszty utrzymania i eksploatacji pojazdów służbowych, w tym koszty naprawy i konserwacji pojazdów, utrzymania garaży, koszty związane z wynajmem pojazdów, garaży i parkingów, koszty korzystania z pojazdów osobowych do celów służbowych, pozostałe koszty operacyjne , a także koszty wynajmu pojazdów do celów służbowych od osób trzecich (w tym taksówek – jeżeli istnieją dokumenty potwierdzające te koszty);

Koszty konserwacji i eksploatacji sprzętu komputerowego i biurowego, systemów alarmowych oraz innych kontroli technicznych, w tym koszty napraw i konserwacji;

Płatność za usługi bankowe polegające na obsłudze rachunków instytucji, płatności elektroniczne kartami plastikowymi (kredytowymi i debetowymi);

Koszty opłat za usługi informacyjne, audytowe i doradcze, w tym w kwestiach prawnych związanych z działalnością instytucji, rachunkowością, podatkami i zarządzaniem przedsiębiorstwem;

Koszty związane ze szkoleniem i przekwalifikowaniem personelu:

a) opłaty za szkolenia i doskonalenie zawodowe na podstawie umów z zawodowymi placówkami oświatowymi Federacji Rosyjskiej (posiadającymi odpowiednią licencję), a także zagranicznymi placówkami oświatowymi i placówkami oświatowymi;

b) prawnie ustalone płatności na rzecz pracowników w głównym miejscu pracy w trakcie odbywania stażu, w tym wynagrodzenie za urlopy i dojazdy do i z miejsca studiów dla osób studiujących na studiach wieczorowych i niestacjonarnych wyższych i średnich specjalistycznych instytucje oświatowe, w korespondencyjnej szkole wyższej;

Koszty zorganizowanej rekrutacji pracowników, w tym koszty związane z opłatą za usługi zewnętrznych organizacji rekrutacyjnych;

Koszty utrzymania i eksploatacji lokali udostępnianych nieodpłatnie zakładom gastronomicznym (zarówno ujętym w bilansie zakładu, jak i nie) obsługującym pracowników lokalu (w tym odpisy amortyzacyjne, wszelkiego rodzaju remonty lokalu, koszty oświetlenia, ogrzewania, zaopatrzenie w wodę, energię elektryczną, a także paliwo do gotowania);

Wydatki reprezentacyjne związane z działalnością produkcyjną instytucji w celu przyjmowania (w tym poza siedzibą instytucji) i obsługi przedstawicieli innych organizacji, w tym zagranicznych, którzy przybyli na negocjacje w celu nawiązania i utrzymania wzajemnie korzystnej współpracy. Do wydatków reprezentacyjnych zalicza się wydatki związane z oficjalnym przyjęciem (śniadanie, lunch lub inna podobna impreza) przedstawicieli (uczestników), ich transportem (w tym taksówką), wizytą na wydarzeniach kulturalnych i rozrywkowych, obsługą bufetową podczas negocjacji i wydarzeń w ramach programu kulturalnego, płatnością za usługi tłumaczy niebędących pracownikami instytucji;

Podatki, opłaty, płatności i inne obowiązkowe potrącenia, które zgodnie z trybem określonym przez prawo podlegają wliczeniu w koszt własny;

Inne koszty, w tym płatność za usługi osób trzecich.

Należy pamiętać, że powyższa lista ogólnych i ogólnych wydatków służbowych jest przybliżona. Niektóre koszty mogą odnosić się do określonego rodzaju wydatków, w zależności od struktury kosztów określonego rodzaju usług.

Więcej o podziale kosztów całkowitych w rachunkowości podatkowej przez organizacje non-profit przeczytasz w artykule D. Kalabury, nr 7, 2011.

______________________________________

1. Zarządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 1 grudnia 2010 r. Nr 157n „W sprawie zatwierdzenia Jednolitego planu kont dla władz publicznych (organów państwowych), samorządów lokalnych, organów zarządzających państwowymi funduszami pozabudżetowymi, państwowych akademii nauki, instytucje państwowe (miejskie) oraz Instrukcję jej stosowania.”
   
2. Wysokość dotacji dla poszczególnych instytucji może wynosić zero, np. jeżeli instytucja świadczy usługi państwowe (komunalne) za opłatą zgodnie z prawem, a dochody uzyskiwane z działalności w ramach zadania państwowego (miejskiego) pokrywają koszty ich dostarczania i utrzymania mienia, w tym płacenia podatków.
   
3. Ustawa federalna z dnia 3 listopada 2006 r. Nr 174-FZ „O instytucjach autonomicznych”.
   
4. Zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Rozwoju Gospodarczego Federacji Rosyjskiej z dnia 3 grudnia 2008 r. Nr 423.
   
5. Zgodnie z klauzulą ​​138 instrukcji nr 157n, w ramach ustalania polityki rachunkowości, instytucja ma prawo, biorąc pod uwagę wymagania ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej, organy wykonujące funkcje i uprawnienia założyciela do ujawnić informacje o kosztach wytworzenia gotowych produktów, wykonania pracy i usług, w celu ustalenia kosztów analitycznych w ramach roboczego planu kont, kodów typów rachunków syntetycznych obiektu księgowego.

Na każdym etapie życia przedsiębiorstwa pojawia się zadanie prowadzenia księgowości, analiz i zarządzania kosztami. W odróżnieniu np. od problematyki zarządzania przedsiębiorstwem, gdzie z roku na rok pojawiają się nowe trendy (dziś – innowacje, wczoraj – fuzje i przejęcia), w rachunku kosztów z roku na rok aktualne pozostają te same pytania: jak prawidłowo ustalać koszty wytwarzania określonych rodzajów produktów, a także tego, jak efektywnie wykorzystywać otrzymane informacje. Znajomość i codzienność tematu kosztów często prowadzi do formalnego, bezrefleksyjnego podejścia do kalkulacji i niepełnego wykorzystania otrzymanych informacji.

Określenie kosztu wytworzonych produktów to klasyczny problem, który rozwiązuje się niemal w każdym przedsiębiorstwie (organizacji, firmie). W zdecydowanej większości przedsiębiorstw kalkulacja kosztów przeprowadzana jest według tej samej metodologii, którą często nazywa się klasyczną. Jednym z założeń tej metodologii jest podział kosztów stałych (narzutowych) proporcjonalnie do wynagrodzeń. Doświadczenie pokazuje, że płace nie zawsze są obiektywnym kryterium alokacji kosztów do poszczególnych rodzajów produktów. Zatem jednym z zadań kalkulacji kosztów jest wybór obiektywnych podstaw rozkładu kosztów ogólnych dla poszczególnych rodzajów produktów.

Zadaniem kalkulacji kosztu produktów (robot, usług) jest określenie kosztów wytworzenia określonego rodzaju produktów, czyli innymi słowy „powiązanie” kosztów z konkretnym produktem. To sformułowanie jest konieczne, aby nie powtarzać podstaw, ale aby zrozumieć, jakie błędy mogą pojawić się przy stosowaniu „klasycznej” (najczęstszej) metody, kiedy i jakie poprawki w obliczeniach są konieczne.

Klasyczne obliczenie kosztu jednostkowego składa się z dwóch etapów.

• Krok 1 – określenie kosztów zmiennych na jednostkę produkcji – kosztów zmieniających się proporcjonalnie do wielkości produkcji danego rodzaju produktu. Obliczenia dokonuje się poprzez pomnożenie wskaźników zużycia poszczególnych składników kosztu przez koszt ich nabycia. Klasycznymi przedstawicielami kosztów zmiennych są surowce, materiały, komponenty, energia technologiczna, płace akordowe.
• Drugim krokiem jest sumowanie kosztów stałych za dany okres i ich podział na poszczególne rodzaje produktów (właściwiej byłoby powiedzieć sumowanie kosztów ogólnych okresu przypadających na sprzedane produkty). Klasycznymi przedstawicielami kosztów stałych są koszty utrzymania i naprawy sprzętu, budynków, budowli, wynagrodzenia personelu administracyjnego i zarządzającego, odpisy amortyzacyjne oraz wydatki administracyjne. Często wymienione „inne” wydatki znajdują odzwierciedlenie w specjalnych dokumentach - zestawieniach (szacunkach) ogólnych kosztów sklepu, ogólnych kosztów ekonomicznych i ogólnych kosztów produkcji. Często podział kosztów całkowitych na poszczególne rodzaje produktów odbywa się proporcjonalnie do wynagrodzeń głównych pracowników produkcyjnych naliczanych za tego typu produkty.

Kolejność obliczeń jest bezdyskusyjna, kwestie kontrowersyjne pojawiają się „w obrębie” kroków.

Nasza firma produkuje trzy rodzaje produktów. W tym przypadku produkt nr 2 wytwarzany jest na linii automatycznej zakupionej w ramach leasingu; linia zlokalizowana jest w dodatkowo wynajmowanym pomieszczeniu (pozostałe warsztaty są własnością przedsiębiorstwa). Przedsiębiorstwo posiada dane o kosztach zmiennych dla każdego rodzaju produktu, a także o wysokości kosztów ogólnych (stałych) za okres sprawozdawczy. Zadanie: określić koszt i opłacalność każdego rodzaju produktu.

Stosując metodę kalkulacji kosztów „koszty zmienne + koszty stałe rozłożone proporcjonalnie do wynagrodzeń” uzyskano obraz przedstawiony w tabeli 18.

Tabela 18 - Dane o wolumenie i cenach sprzedaży produktów w Elekom LLP

Tabela 19 - Dane dotyczące kosztów zmiennych wytworzenia produktów w Elekom LLP

Tabela 20 - Dane dotyczące kosztów stałych wytworzenia produktów w Elekom LLP

Na podstawie uzyskanych wartości można uszeregować produkty według poziomu rentowności: produkt 2 jest najbardziej rentowny, produkt 1 ma średni poziom rentowności, produkt 3 jest nierentowny. Wniosek, który wydaje się oczywisty, jest taki, że wolumeny sprzedaży i ceny produktu 2 można uznać za idealne, produktu 1 za akceptowalne, a produktu 3 za niewystarczające. Tworząc program produkcyjny na przyszłość, możesz utrzymać wielkość sprzedaży i ceny produktów 1 i 2; w przypadku produktu 3 konieczne jest zwiększenie wielkości sprzedaży lub cen, w przeciwnym razie produkcja produktu 3 nie będzie uzasadniona.

Tabela 21 – Kalkulacja kosztów początkowych: rozkład kosztów ogólnych proporcjonalnie do wynagrodzeń głównych pracowników produkcyjnych.

Wśród problemów obliczania kosztów można warunkowo wyróżnić „techniczne” i metodologiczne (semantyczne).

Problem „techniczny” polega na braku prawidłowych i stale aktualizowanych ram regulacyjnych. Często rzeczywiste zużycie surowców, materiałów, energii na jednostkę produkcji, a czasem także asortyment materiałów eksploatacyjnych odbiega od standardów i zakresu odzwierciedlonego w bazie regulacyjnej przedsiębiorstwa (bazie nieaktualizowanej od lat). Problem ten pojawia się zwykle przy obliczaniu kosztów zmiennych. Konsekwencją tego są trudności w adekwatnym „planowo-faktycznym” porównaniu kosztów.

Problem metodologiczny (semantyczny) pojawia się na etapie podziału kosztów stałych (ogólna działalność gospodarcza, ogólne wydatki sklepowe) ze względu na rodzaj produktu. Jak wspomniano powyżej, zadaniem kalkulacji kosztów jest „powiązanie” kosztów z konkretnym produktem. Rozkład kosztów stałych w stosunku do wynagrodzeń sugeruje, że płace najbardziej obiektywnie pokazują, jaka wysokość kosztów stałych jest związana z wytworzeniem określonego produktu. W praktyce „stopień zaangażowania” majątku produkcyjnego w wytwarzanie określonych rodzajów wyrobów (a więc koszty utrzymania urządzeń, budynków, budowli, odpisy amortyzacyjne urządzeń, budynków i budowli), a także „stopień zaangażowanie” kadry kierowniczej w wytwarzanie określonego rodzaju produktów (w konsekwencji koszty opłacania AUP, wydatki administracyjne i reprezentacyjne) nie zawsze mają bezpośredni związek z wysokością wynagrodzeń.

Istnieje kilka przykładów, w których oczywisty jest nieprawidłowy rozkład kosztów ogólnych w proporcji do wynagrodzeń. W szczególności wytwarzanie wyrobów o różnym stopniu automatyzacji procesu produkcyjnego. Produkcja zautomatyzowana wymaga mniejszej liczby personelu produkcyjnego niż produkcja niezautomatyzowana (oczywiście są wyjątki). W rezultacie łączne wynagrodzenia pracowników produkcyjnych zajmujących się wytwarzaniem produktów w warunkach automatyzacji będą niższe niż w przypadku innych produktów (ponownie istnieją wyjątki związane z różnymi kwalifikacjami pracowników). Rozłożenie na wynagrodzenie spowoduje, że mniejsza część kosztów ogólnych zostanie przypisana do zautomatyzowanego produktu.

W rzeczywistości zautomatyzowana produkcja wymaga kosztów konserwacji i napraw, co zwiększa koszty stałe przedsiębiorstwa. Nabycie sprzętu na warunkach leasingu powoduje pojawienie się opłat leasingowych w ramach ogólnych kosztów prowadzenia działalności. Jeżeli zautomatyzowana produkcja zlokalizowana jest w wynajmowanym pomieszczeniu, opłaty za wynajem będą zaliczane do ogólnych kosztów operacyjnych. Wszystkie te koszty są „konsekwencją” produktu wytwarzanego automatycznie. Przenoszenie (redystrybucja) ich na inne produkty jest nie do końca sprawiedliwe.

Innym przykładem są produkty, przy produkcji których zatrudniani są pracownicy o różnych kwalifikacjach. Załóżmy, że jeden produkt wymaga więcej sprzętu i więcej czasu pracy niż inne, ale jest wytwarzany przez pracowników o niższych płacach (mniej wykwalifikowanych). Naliczone wynagrodzenia pracowników produkcyjnych za ten produkt mogą być niższe niż w przypadku innych produktów. W konsekwencji udział (i wysokość) odpisanych kosztów stałych dla tego produktu będzie niższy. Zgodnie ze zdrowym rozsądkiem, im dłużej maszyna była używana do wytworzenia produktu, tym więcej kosztów konserwacji i naprawy sprzętu powinien „spłacić” ten produkt. Wynagrodzenia liczone czasowo (miesięczne) nie pozwolą nam prawidłowo uwzględnić tej sytuacji.

Z ekonomicznego punktu widzenia koszty należy przypisać do tego lub innego rodzaju produktu zgodnie z zakresem, w jakim koszty te są związane z wytworzeniem tego lub innego rodzaju produktu. Analogiem przedsiębiorstwa w tym przypadku może być zwykłe mieszkanie komunalne, w którym określone rodzaje produktów odpowiadają sąsiadującym najemcom.

Jeżeli w mieszkaniu komunalnym zamontowany jest telefon, opłatę abonamentową należy rozłożyć równo pomiędzy wszystkich mieszkańców. Jeśli jeden z sąsiadów regularnie negocjuje z australijskimi krewnymi, wówczas rachunki za negocjacje powinien opłacać bezpośrednio on, równy podział tego rachunku będzie niesprawiedliwy.

Jeśli jeden z sąsiadów spędził cały miesiąc na wakacjach, wychodząc z mieszkania i rozważnie wyłączając lodówkę, sąsiedzi będą musieli zapłacić przychodzący rachunek za prąd bez jego udziału. Próba „redystrybucji” części płatności za prąd sąsiadowi wywoła uczciwy protest z jego strony.

Zatem dla obiektywnego rozkładu kosztów ogólnych konieczne jest wyjaśnienie, w jakim stopniu składniki kosztów są powiązane z wytworzeniem określonego rodzaju produktu.

W przykładzie omówionym w tabeli. 18 - 20 wyjaśniono, że organizacja nabyła linię na warunkach leasingu do produkcji wyłącznie produktu 2. Linia zlokalizowana jest na dodatkowo wynajmowanej powierzchni. Zatem opłaty leasingowe i czynszowe zawarte w ogólnych kosztach produkcji są „konsekwencją” wyłącznie produkcji produktu 2. W związku z tym wymienione elementy kosztów muszą być przypisane konkretnie do produktu 2, ale nie mogą być w żaden sposób redystrybuowane do innych produktów. Uwzględniając tylko te dwie korekty, kalkulacja kosztów produkcji przedsiębiorstwa ulegnie transformacji (tabela 19).

Porównajmy ostatnie wiersze tabeli. 20 (wersja „klasycznej” kalkulacji) i Tabela 21: jak widać obraz zmienił się radykalnie. Biorąc pod uwagę obecne wolumeny sprzedaży i ceny, produkt 1 przyniósł firmie największe przychody. Produkcja produktu 3 nie jest nieopłacalna. Produkt 2, przy obecnych wolumenach sprzedaży i cenach, nie uzasadnia kosztów jego wytworzenia (nie produkt 3, jak wykazało wstępne wyliczenie).

Obraz uzyskany we wstępnych kalkulacjach powstał jedynie w wyniku sztucznej redystrybucji kosztów na inne produkty proporcjonalnie do wynagrodzeń. Zautomatyzowana linia wymagała mniej pracy niż inne produkty, a co za tym idzie, niższych kosztów pracy. Przy redystrybucji kosztów proporcjonalnie do wynagrodzeń lwia część kosztów spadła na produkty 1 i 3, których produkcja nie jest tak zautomatyzowana jak produkty 2.

W rzeczywistości w związku z wytworzeniem produktu 2 przedsiębiorstwo ponosi dwa istotne elementy kosztowe: opłaty leasingowe i czynszowe. To produkt 2 musi zrekompensować te koszty przychodami ze sprzedaży.

W rozpatrywanym przykładzie produkt 2 nie zapewnia dochodu (ceny i wielkość sprzedaży) wystarczającego na pokrycie kosztów jego wytworzenia. Fakt, że produkt 2 jest obecnie nierentowny przy pełnym koszcie, wcale nie neguje jego potencjalnej rentowności.

Nierentowność przy pełnym koszcie oznacza, że ​​obecne wolumeny i ceny sprzedaży danego produktu nie wystarczają na pokrycie kosztów jego wytworzenia i z zarządczego punktu widzenia należy dążyć do ich zwiększania (ceny, wolumeny sprzedaży).

Z zarządczego punktu widzenia należy dążyć do realizacji ekonomicznej zasady funkcjonowania przedsiębiorstwa – zapewnienia produkcji każdego produktu na progu rentowności. Możemy jednak zrekompensować zysk utracony na produkcie 2, sprzedając inne produkty.

Tabela 22 – Podejście do zarządzania: rozkład kosztów według źródeł ich powstawania.

Kalkulacja kosztu poszczególnych produktów wykazała, że ​​w asortymencie sprzedawanych produktów znajduje się produkt nieopłacalny w pełnym koszcie. To jest produkt 2. Spółka rozważa celowość zaprzestania produkcji produktu 2 w celu maksymalizacji zysków. Jeśli przeanalizujemy, jakie wydatki poniesie organizacja po wycofaniu ze sprzedaży produktu 2, otrzymamy obraz przedstawiony w tabeli 23.

Jak wynika z kalkulacji, w wyniku zaprzestania produkcji nierentownego produktu zysk przedsiębiorstwa nie wzrósł, a wręcz przeciwnie, spadł. Analiza zmian kosztów przedsiębiorstwa w związku z odmową wyprodukowania produktu 2 pozwala odkryć przyczynę tej sytuacji. W związku z odmową sprzedaży produktu 2 przedsiębiorstwo nie będzie już ponosić kosztów zmiennych: surowców, energii technologicznej, wynagrodzeń pracowników (co będzie miało miejsce w przypadku zwolnienia pracowników zaangażowanych w produkcję produktu 2). Jeżeli obniżka nie nastąpi, wynagrodzenia pozostaną częścią wydatków firmy. Spółka nie będzie także ponosić części kosztów stałych, w szczególności kosztów związanych z wynajmem pomieszczeń i leasingiem urządzeń produkcyjnych (co nie jest faktem, gdyż obowiązuje umowa leasingu). Pozostałe koszty ogólne w zasadzie pozostaną na tym samym poziomie: oświetlenie, ogrzewanie, remonty warsztatów zajmujących się produkcją wyrobów 1 i 3 pozostaną takie same jak dotychczas.

Innymi słowy, jeśli przedsiębiorstwo odmówi wytworzenia produktu 2, przestanie ponosić tylko część kosztów, które były wliczone w koszt tego produktu. W rezultacie „utrata” przychodów ze sprzedaży produktu 2 okazała się większa niż „zysk” z tytułu redukcji kosztów bezpośrednich związanych z jego produkcją. Możliwe jest, że niektóre elementy ogólnych wydatków służbowych lub elementy wydatków sklepu na produkty 1 i 3 ulegną w dalszym ciągu zmniejszeniu w związku z odmową wyprodukowania produktu 2. Aby decyzja o wycofaniu produktu 2 była obiektywna i przyniosła skutek, redukcja ta musi przekraczać wartość 40. Wartość wynika z analizy warunku: 10 jednostek. * 50 t/szt< (10 ед. * 28 т./ед. + 90 + 90 + X),

gdzie X jest zmniejszeniem pozostałych składników kosztów stałych.

Tabela 23 – Kalkulacja skutku zaprzestania produkcji produktu nieopłacalnego przy pełnym koszcie

Może budzić wątpliwości, że przyczyną spadku rentowności jest to, że produkt 2 został błędnie nazwany nieopłacalnym, a rzeczywiście nieopłacalnym produktem, jak wykazały wstępne obliczenia, jest produkt 3. Dokonując podobnej kalkulacji w przypadku odmowy wytworzenia produktu 3, uzyskamy jeszcze większy spadek zysków przedsiębiorstw.