Аудит расчетов с поставщиками. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ооо «предприятие Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками кокшетау
Введение
Заключение
Список литературы
Введение
Федеральный Закон "О бухгалтерском учёте" предусматривает в составе объектов бухгалтерского учёта обязательства, как неотъемлемую часть уставной деятельности организации.
Любая организация, осуществляющая деятельность, не может функционировать односторонне. Поставщики и подрядчики составляют одну из сторон взаимодействия.
Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.). Для нормального функционирования предприятия требуется электричество, связь, отопление. Для организаций, не имеющих своего помещения, также требуется помещение (аренда). Все это нам предоставляют поставщики.
Организация, осуществляющая ремонтные работы не своими силами, прибегают к помощи подрядных организаций (подрядчиков).
Цель курсовой работы состоит в том, чтобы дать оценку проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, разработать рекомендации по совершенствованию данного участка.
Задачами курсовой работы являются:
правильно использовать законодательные и нормативные базы;
изучить методологию проведения аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, применить полученные знания на практике;
выявить нарушения в организации учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, установить причины их повлекшие;
внести предложения по устранению обнаруженных в ходе проверки нарушений;
аудит расчет поставщик и подрядчик
проанализировать полученную в ходе разработки темы курсовой работы информацию и оформить её в соответствии с представленными требованиями.
Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью "Тулапромтара". Предметом исследования является аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. Период аудита с 01.12.2013 г. по 31.12.2013 г.
В настоящее время большое внимание уделяется поступлению товаров и расчётам с поставщиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот финансовых и хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками за товары и прочие материальные ценности.
Глава 1. Нормативное регулирование и методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.1 Нормативное регулирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.
К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, можно отнести:
Первый уровень:
1.Гражданский кодекс РФ
2.Налоговый кодекс РФ
.Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013)
Второй уровень
.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010)
5.Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)
6.
Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации" (утв. Банком России 03.10.2002 N 2-П) (ред. от 19.06.2012
Третий уровень
.Устав организации
10.Учетная политика организации.
Одним из основных нормативных документов, регламентирующих учет расчетов в Российской Федерации является Гражданский Кодекс Российской Федерации, в соответствии с которым все расчеты по поставкам сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей, по услугам (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа), выполненным работам (капитальный и текущий ремонт) осуществляются по договору. В этом документе заложены основы обязательственного права: понятие обязательства, основания его возникновения, определение и основания заключения, изменения и расторжения договоров. Согласно ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота <#"justify">Положением уточнен порядок списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, согласно которому в обязательном порядке требуется проведение инвентаризации и письменное обоснование. Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств требуется подтверждение этих операций первичными документами (счета, платежные поручения и т.д.). Положение о безналичных расчетах в РФ регулирует все расчеты в безналичной форме. Этим Положением предусмотрено, что все расчетные взаимоотношения между юридическими лицами должны осуществляться (за редким исключением) в безналичной форме через учреждения банков. В соответствии с Законом РФ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и впоследствии проводится аудит. При осуществлении контроля и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками используются следующие основные нормативные документы: Гражданский, Налоговый кодекс и Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" № 402-ФЗ от 06 ноября 2011 г.
1.2 Методика проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
Главной целью проверки является установление соответствия совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности. Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. Первая группа - расчеты с поставщиками по договорам приобретения любых товаров и имущественных прав. Основные формы договоров, заключаемых в этой группе, это договора поставки, купли-продажи. Вторая группа - расчеты с подрядчиками. Предметом договора этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров данной группы это договора возмездного оказания услуг (например: реклама, маркетинговые исследования, консультационные услуги, нотариальные услуги, охранные услуги, пожарные услуги), договора подряда. Такое деление на группы существует за счет специфики разных подходов при проведении аудита договоров внутри каждой группы. Основная разница состоит в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки. На рабочем этапе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляются: ·Получение аудиторских доказательств;
·Проведение детальных тестов внутреннего контроля;
·Процедуры проверки по существу;
·Уточнение приемлемого уровня аудиторского риска и существенности;
·Документирование аудиторских процедур.
При проведении экспертизы договоров с поставщиками аудитору необходимо убедиться, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Должна быть получена уверенность в том, что нет риска признания договора недействительным. Так как предмет этих договоров - приобретенные или проданные вещи или вещные права, то проверка соблюдения этих договоров - процедура несложная. Нужно сверить данные количественного и стоимостного учета по приобретенным (проданным) ценностям с условиями договоров. Экспертиза договоров с подрядчиками более трудоемка. Здесь наибольший риск с точки зрения аудита представляют договоры возмездного оказания услуг - среди них высока вероятность наличия фиктивных договоров, некачественных первичных документов. При проверке договоров с подрядчиками рекомендуется использовать непредставительную выборку договоров с наибольшей степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. Для правовой экспертизы договоров целесообразно привлекать экспертов - юристов. Проводя проверку оперативности регистрации фактов поступления сырья, материалов, оказания услуг, выполнения работ, аудитор должен установить причины расхождений (если они есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, выяснить характер этих фактов. Особое внимание уделяется документам по расчетам с разовыми контрагентами предприятия. Сведения, полученные в ходе аудита организации первичного учета расчетов, используются для определения тактики дальнейшей проверки - глубины аудита бухгалтерского и налогового учета, определения объемов выборки на отдельных участках, способов отбора проверяемой совокупности. Наиболее эффективным способом проведения проверки реальности дебиторской и кредиторской задолженности является инвентаризация расчетов. Аудитору следует убедиться и в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Проводя проверку правильности формирования кредиторской задолженности перед поставщиками, аудитор должен внимательно изучить комплект документов, на основании которых задолженность была сформирована: договоры поставки (оказания услуг, выполнения работ), накладные, счета - фактуры, акты выполненных работ. Отсутствие любого из указанных документов может сделать неправомерным формирование кредиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета. Проверяя отражение дебиторской и кредиторской задолженности в отчетности предприятия, аудитор должен сопоставить данные о составе задолженности, указанные в бухгалтерском балансе, приложении к нему (форма № 5), с суммами на счетах 58,60,62,76. Проводя проверку расчетов по неотфактурованным поставкам, аудитор определяет, позволяет ли аналитический учет по счетам 60,76 получить данные по таким поставкам, учтены ли полученные товарно-материальные ценности по ценам и на условиях, указанных в договорах. Проверка расчетов по выданным и полученным векселям должна дать аудитору доказательства того, что аналитический учет по счетам расчетов на предприятии обеспечивает возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых еще не наступил и по просроченным оплатой векселям. Расчеты с поставщиками и подрядчиками по претензиям проверяются на предмет правильного и своевременного оформления первичных документов (претензии, иски в суд), учета (на субсчете "Расчеты по претензиям" счета 76), полноты приложенного к претензии пакета документов.
1.3 Типичные ошибки в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками
Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом. В части организации первичного учета
:
üарифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);
üнесвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;
üрегистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);
üотсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;
üнарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);
üотсутствие графиков документооборота;
üошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);
üнесвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);
üнарушения сроков хранения документации в архиве;
üуничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;
üнарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).
В части организации бухгалтерского и налогового учета
:
перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту; несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности; возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам (проводки Дт 19-Кт 60 субсчет "Неотфактурованные поставки" и Дт 68-Кт 19); отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями; возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями; несвоевременное предъявление претензий поставщикам (Дт 76 субсчет "Расчеты по претензиям" - Кт 60) счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (проводки Дт 91-Кт 60 или Дт 60-Кт 91); неправильное отражение на счетах учета суммовых разниц; списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность; неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам. Особое внимание аудитора должно быть обращено на то, что зачастую скрытую материальную ценность списывают на счет 76 "Расчеты по претензиям". В последнем случае необходимо установить реальность сумм претензий, а так же то, обусловлены ли претензии: несоответствием цен и тарифов договорным обязательствам; выявленными арифметическими ошибками на счетах; несоответствием качества товара (услуг) стандартам или техническим условиям; недостачей груза в пути сверх норм естественной убыли; браком по вине поставщиков и подрядчиков.
Основной типичной бухгалтерской ошибкой при расчетных отношениях с другими предприятиями может служить, в качестве примера, неверно составленный счет-фактура при покупке товара у поставщиков. Это может привести к тому, что суммы НДС, возмещенные из бюджета, не будут приняты налоговыми органами. Большое количество ошибок допускается при проведении взаимозачетов, составлении актов сверки, перевода долга, товарообменных операций. Поскольку такие операции достаточно распространенные и количество ошибок ведения бухгалтерского учета по ним велико. Глава 2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Тулапромтара"
2.1 Краткая характеристика ООО "Тулапромтара"
Общество с ограниченной ответственностью "Тулапромтара" зарегистрировано 7 декабря 2010 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы 10 по Тульской области. ООО "Тулапромтара" является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства РФ. Общество создано без ограничения срока его деятельности. Уставный капитал по состоянию на 01.01.2012 г. - 100 000 руб., вид собственности - частная. Целями деятельности Общества являются: .Удовлетворение потребностей потребителя;
2.Получение прибыли
Основной вид деятельности предприятия принадлежит рыночному сегменту "Хозтовары, канцелярия, упаковка". Предприятие производит и реализует гофрированный картон, полиэтиленовый упаковочный материал, бумажную, картонную и деревянную тару. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество самостоятельно на основе заключенных с производителями и поставщиками договоров планирует свою деятельность и определяет перспективы развития исходя из спроса на производимую продукцию. ООО "Тулапромтара" реализует свою продукцию по ценам и тарифам, устанавливаемым на договорной основе. ООО "Тулапромтара" является обществом с ограниченной ответственностью, несет ограниченную ответственность перед своими контрагентами. В ООО "Тулапромтара" товары подразделяются на несколько основных групп: Вторичный полиэтилентерефталат Кейсы алюминиевые <#"center">2.2 План и программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
При составлении бухгалтерской отчетности должен соблюдаться принцип существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности экономического субъекта. Исходя из этого принципа, аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются: недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием; отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.
Таблица 1 Расчет уровня существенности
Наименование базового показателяЗначение показателя отчетности, тыс. рубДоля показателя, %Значение показателя для нахождения уровня сущ-ти, тыс. руб. 1. Балансовая прибыль2647651323,82. Объем реализации без НДС272800254563. Валюта баланса41379,102827,64. Собственный капитал 335610335,6 Данные на основе 2013 г. ) Среднее арифметическое показателей 4 столбца:
8 + 5456 + 827,6 + 335,6/4 = 1985,75
) Наименьшее значение, отличающееся от среднего:
(1985,75 - 335,6) / 1985,75 * 100% = 83 %
) Наибольшее значение, отличающееся от среднего:
(5456 - 1985,75) / 1985,75 * 100% = 174 %
Так как наименьшее значение отлично от среднего, то принимается решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить. ) Находим новое среднее арифметическое:
8 + 5456 + 827,6/3 = 2535,8
(2600 - 2535,8) / 2535,8 * 100% = 2,5% - уровень существенности
Аудитор не может гарантировать, что его мнение о достоверности бухгалтерской отчетности абсолютно объективно. Всегда существует определенный риск ошибки. Во-первых, существует риск подтверждения аудитором недостоверной бухгалтерской отчетности. В ходе выборочной проверки аудитор не может быть уверен, что обнаружил все возможные ошибки. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск), риск средств контроля и риск необнаружения. Неотъемлемый риск возникает из-за подверженности остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Внутрихозяйственный риск в ООО "Тулапромтара" может быть оценен как средний, но достаточно высокий (60%). Это связано с тем, что деятельность, которую осуществляет компания, достаточно быстро развивается, также быстро развиваются конкуренты и появляются новые. Основным крупным конкурентом является компания "Упак-Техно". Это не позволяет фирме стоять на месте.
Оценивая эффективность и надежность системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля, аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций: а) высокая; б) средняя; в) низкая. Риск средств контроля здесь можно определить как высокий (85%). Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора. Между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Если аудитор считает внутрихозяйственный риск и риск средств контроля высокими он обязан снизить, насколько возможно, риск необнаружения, т.е. вынужден работать более детально и тщательно, изменяя их количество или содержание, увеличить затраты труда и времени, необходимые для проверки. Если в ходе планирования выяснилось, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля имеют достаточно низкие значения, аудитор может позволить себе снизить реальные трудозатраты, применить менее трудоемкие методы получения аудиторских доказательств. В данной ситуации, когда внутрихозяйственный риск оценен как средний, риск средств контроля - высокий, риск необнаружения должен быть ниже среднего. И его можно оценить в 20%. Таким образом, аудиторский риск равен
АР = ВР * РК * РН АР = 0,6 * 0,85 * 0,2 * 100% = 10,2 %
Аудиторский риск значителен и для его снижения необходимо увеличить количество процедур, в некоторых случаях осуществлять сплошную проверку. Рассмотрим изучение системы внутреннего контроля и оценка риска и ее неэффективности Для оценки системы внутреннего контроля был составлен рабочий документ аудитора "Вопросник для оценки СВК операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками"
Таблица 3 ВопросДа/НетПримечания1. Используются ли унифи-цированные формы документовДа2. Много ли у организации поставщиков товараДа3. Имеются ли филиалы Да4. Поставщики осуществляют отгрузку по всем филиалам организацииДа5. Правильно ли оформляются первичные документы по поставке товара на филиалы организацииНетПросмотр первичных документов (товарных накладных, счет-фактур) 6. Договора оформляются в соответствии с действующим законодательствомДа7. В наличии имеются все договора, подписанные с двух сторонДа8. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на основе нормативных документовДа9. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 с соответствующими субсчетамиДаПроверка регистров синтетического и аналитического учета10. Бывают ли претензии по поступлению товара от поставщикаНет11. Отгружается ли товар между филиаламиДаПроверка документов (Накладная на внутреннее перемещение) 12. Бывают ли претензии и предъявляются ли они к филиалуНет13. Осуществляется ли сверка между поставщикамиДаПроверка акта сверки14. Сверка осуществляется раз в кварталДа15. Бывает ли сверка чащеНет16. Оформляется ли корректировка долга по итогам акта сверкиДаПроверка правильности отражения операции17. Все ли подписанные документы по приобретению товара есть в наличииНетПроверка приходных накладных Рабочий документ аудитора дает понять, какие слабости присутствуют в организации и в последующем проверить наиболее тщательно этот участок. Таблица 4 Nп/пНаименование раздела (подраздела) учетной политикиОтметка о наличии раздела (подраздела), да / нет1Учетная политика для целей финансового учетада1.1Рабочий план счетов бухгалтерского учетада1.2Формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формыда1.3Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетностида1.4Порядок проведения инвентаризации активов и обязательствда1.5Методы оценки активов и обязательствда1.6Правила оценки статей бухгалтерской отчетностида1.7Правила документооборота и технология обработки учетной информациида1.8Порядок контроля за хозяйственными операциямида1.9Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учетада2Учетная политика для целей налогового учетада2.1Порядок формирования сумм доходов и расходовда2.2Порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периодеда2.3Порядок определения суммы остатка расходов (убытков), подлежащей отнесению на расходы в следующих налоговых периодахда2.4Порядок формирования резервовда2.5Порядок ведения учета состояния расчетов с бюджетом по суммам налоговда В Уставе ООО "Тулапромтара" также рассмотрены полностью все положения, которые предполагает законодательство, а именно: Общие положения, Фирменное наименование и место нахождения общества, Цель и предмет деятельности общества, Правовое положение общества, Ответственность общества и его участника, Филиалы и представительства, Права и обязанности участника общества. В соответствии со стандартом № 3 "Планирование аудита" аудиторская организация обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. План аудиторской проверки представлен в таблице 5.
Таблица 5 №Проверяемый сегментИсточники информации1
Проверка наличия оправдательных документов на приобретение ТМЦ, выполнение работ (услуг) Товарные накладные, счета - фактуры, акты выполненных работ, товарные накладные, договора поставки товаров (оказания услуг) Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчикамиТоварные накладные, счета - фактуры, акты выполненных работ, товарные накладные, договора поставки товаров (оказания услуг), перечень сертификатов2
Проверка своевременности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг Регистры бухгалтерского учета (журналы операций, главная книга) 3
Проверка кредиторской задолженностиСчета-фактуры, товарные накладные, счет на оплату, перечень сертификатов4
Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности и проведения инвентаризации расчетовАкты сверки
Первым этапом работы было проведение проверки достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг. Цель - проверка наличия необходимой документации. Выборка по поступлению осуществлялась репрезентативная (случайный отбор), а операции по приобретению работ, услуг - сплошная. Результаты проверки были отражены в таблице 6.
Таблица 6 - Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ, выполнение работ (услуг) № п/пНаименование поставщикаТоварная накладная, товарный чек, акт выполненных работ, №, датаДоговор, №, дата, срок действияСчет-фактура, №, дата1ООО "Меркурий"Акт № 43 от 06.09.13Договор № 456 от 06.09.13, № 65 от 06.09.132ООО "Амелия"Тов. чек № 215 от 12.09.13Нет данныхНет данных3ОАО "Крокус"Накл. № 1516 от 15.09.13Договор № 185 от 15.09.13Нет данных4ООО "Меридиан"Накл. № 756 от 17.09.13Договор № 145 от 17.09.13№ 149 от 17.09.135ООО "Росспецснаб"Накл. № 218 от 25.09.13Нет данныхНет данных Как видно из таблицы, не всегда на предприятии на поставку товаров (работ, услуг) присутствует первичная документация. Также была проведена проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказываемых услуг (табл.7). При проверке необходимо установить есть ли расхождения между датами совершения операций и сроками их регистрации в учете.
Таблица 7 - Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг № п/пНаименование поставщикаДата поступления ТМЦ, оказания работ (услуг) Дата регистрации в учетеПричины расхождения1ООО "Меркурий"06.09.1306.09.13Нет2ООО "Амелия"12.09.1312.09.13Нет3ОАО "Крокус"15.09.1315.09.13Нет4ООО "Меридиан"17.09.1317.09.13Нет5ООО "Росспецснаб"25.09.1325.09.13Нет При проверке оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ в бухгалтерском учете и их фактическим поступлением расхождений не обнаружено. Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям. Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, но не на каждую операцию имеется первичный документ. В процессе аудиторской проверки была получена достаточная уверенность в том, что на предприятии вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа. На основании программы аудита проведем экспертизу первичной учетной документации на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания (табл.8). Таблица 8 - Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками № п/пПервичный документНарушения при оформлении документовРекомендации по устранению нарушений1Счет-фактура № 65 от 06.09.13Отсутствует адрес грузополучателя, его ИНН/КППДописать недостающие реквизиты2Счет-фактура № 149 от 17.09.13Вместо собственноручной подписи руководителя и главного бухгалтера стоят оттиски факсимильной подписи, у данного документа нет юридической силыПеределать счет-фактуру у поставщика При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было замечено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес, таким образом, данный счет-фактура не может служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре. На предприятии нет утвержденного графика документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников, потому что не всегда сразу удается найти нужный документ. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности (табл.9). Целью данной процедуры является достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Табличные данные сформированы по остаткам следующих счетов: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Таблица 9 - Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности Сумма задолженности по учетным данным (руб.) Сумма задолженности по данным контрагентовРасхожденияСальдо по дебету: 225 074Сальдо по дебету: 225 074Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетовСальдо по кредиту: 458 225Сальдо по кредиту: 458 225Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов Поскольку на предприятии бухгалтерский учет автоматизирован, то несложно проследить все операции, которые группируются в различных ведомостях аналитического и синтетического учета по каждому контрагенту. Как видно из таблицы 9 данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета. К данному разделу учета замечаний нет. При проверке корреспонденции счетов замечаний не было обнаружено, каждая хозяйственная операция отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Таблица 10 - Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (руб.) № п/пСчет аналитичес-кого учетаСуммаСчет синтетического учетаСуммаСоответствие данных синтетического и аналитического учета160.1428 65560 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"614379Соответствуют260.257024Соответствуют360.3128 700Соответствуют476.425 06776 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"81952Соответствуют576.556885Соответствуют Согласно данным аналитического учета за проверяемый период было совершено всего 3 операции с использованием векселей (табл.11). Ошибок в правильности отражения расчетов векселями не замечено, для учета векселей выданных предназначен счет 60.5 "Векселя выданные".
Таблица 11 - Проверка правильности отражения расчетов с использованием векселей Бухгалтер по расчетам не всегда верно отражает операции по счетам бухгалтерского учета: при авансовых платежах должна составляться проводка по дебету счета 60.2 "Авансы выданные" и кредиту 51 "Расчетные счета", а после поступления товаров - бухгалтерская запись по дебету счета 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях" и кредиту счета 60.2 "Авансы выданные". Бухгалтер же при осуществлении подобных операций осуществляет запись сразу по счету 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях". Кроме того, в договоре поставки не было предусмотрено условие о предварительной (частичной оплате). В письме Минфина РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39 разъяснено, что если в договоре условие о предварительной оплате (частичной оплате) не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а предварительная оплата перечисляется на основании счета, то налог по перечисленной предварительной оплате (частичной оплате) к вычету не принимается. Таким образом, бухгалтер, занимающийся исчислением налогов, из-за данной ошибки в сентябре 2013 года принял к вычету НДС в сумме 9158 рублей. 2.3 Обобщение и оформление результатов аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
Завершающий этап аудита (обобщение и оформление результатов проверки) не менее важен, чем предыдущие этапы. На завершающем этапе аудитору необходимо обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработать ее определенным образом и сформировать на этой базе свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками. Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения отражены в рабочих документах аудитора. Аудитор составил рабочие документы о проведенных аудиторских процедурах в отношении расчетов в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Состав, количество, содержание документов, входящих в рабочую документацию, были определены в соответствии с характером проводимой работы, сложностью деятельности предприятия, состоянием бухгалтерского учета, надежностью системы внутреннего контроля, а также исходя из уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур. К рабочей документации аудита относятся: описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов; объяснения, пояснения и заявления предприятия; копии документов; описание организации бухгалтерского учета; аналитические документы аудиторской организации; другие документы. Результаты этой работы аудитор оформил в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, которые передаются экономическому субъекту . Письменный отчет - это документ, составляемый аудитором и предназначенный для заказчика аудиторской проверки. Целью этого документа является доведение до заказчика сведений о методах, использованных при проведении проверки, о всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки. В отчете, составленном аудитором по поводу аудиторской проверки были записаны выявленные неточности и нарушения и сделаны соответствующие предложения по их исправлению и недопущению в будущем. В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" №307-ФЗ от 30.12.08 г. аудитор, проведя аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, обязан в установленный договором срок представить проверяемому экономическому субъекту аудиторское заключение. Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Аудиторское заключение содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. Аналитическая часть аудиторского заключения содержит информацию об общих результатах проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, надежности системы внутреннего контроля, соблюдении экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия. По итогам проверки ООО "Тулапромтара" составлены все сопутствующие аудиторской проверке документы. Аудиторские проверки способствуют усилению контрольных функций бухгалтерского учета; обеспечивают достоверной информацией, необходимой для принятия управленческих решений, прогнозирования финансово - хозяйственной деятельности; принятия решений партнеров о сотрудничестве. Аудиторская деятельность направлена на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достаточной информации позволяет повысить эффективность рынка функционирования капитала и дает возможность оценить и прогнозировать последствия принятия ряда решений в сфере экономики. По данным бухгалтерского учета и отчетности ООО "Тулапромтара" была проведена аудиторская проверка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Проведенной проверкой установлено: Не всегда на предприятии на поставку товаров (работ, услуг) присутствует первичная документация. При оплате авансов поставщикам за товары (работы, услуги) неправильно составляются бухгалтерские записи, а также отсутствуют соответствующие условия в договоре. Выявлены ошибки по документам от поставщика. В силу того, области, это затрудняет правильность заполнения документов, таких как товарная накладная, счет-фактура, счета на оплату. Поставщики путаются в графе Грузополучатель и в юридическом адресе общества. §разработать каждому подразделению правильное оформление документов по местам грузополучателя и рассылать поставщику изначально, когда подписывается договор;
§не осуществлять отражение в учете операций по поступлению товаров (работ, услуг) без подтверждающих первичных документов;
§проверять тщательно оформление первичных документов от поставщиков;
§при предоплате (частичной оплате) поставщикам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) предусматривать в договоре данное условие;
§операции по счету бухгалтерского учета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" при авансовых платежах отражать на субсчете 60.1.
Таким образом, вышеизложенные мероприятия будут способствовать совершенствованию организации расчетов с поставщиками и подрядчиками. Заключение
Современный период характеризуется изменением структуры, форм и видов деятельности предприятий; ростом новых проблем в управлении; принятием эффективных решений. Внешний аудит обеспечивает достоверность информации или результатов деятельности для внешних и внутренних пользователей и тем самым позволяет им доверять информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности. Рациональная организация контроля над состоянием расчетов способствует укреплению договорной и платежной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, и, соответственно, улучшению финансового состояния предприятия. Целью аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками является формирование мнения о полноте и достоверности информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, отраженной в финансовой отчетности организации. Основными нормативными актами, используемыми для проверки, являются Налоговый кодекс, Гражданский кодекс, а также законодательные акты, регулирующие порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками. По данным бухгалтерского учета и отчетности ООО "Тулапромтара" мы провели аудиторскую проверку учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, установили соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности. Список литературы
1. Ерофеева В.А. Аудит: учебное пособие. - М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, 2010г, 638 с. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. - СПб: Питер, 2010, 448 с., 5-е изд. .Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. - СПб: Питер, 2010, 288 с.
4.Воронина Л.И. Аудит: теория и практика: учеб. для бакалавров / Л.И. Воронина. - М.: Омега-Л, 2012. - 674 с.
.Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: практикум: учебное пособие. - М.: ИД "ФОРУМ", 2011, 424 с.
.Аудит: теория и практика: учеб. для вузов / под ред.В.С. Карагода. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2012. - 666 с.
.Лебедева Е.М. Аудит. Учебник/Е.М. Лебедева. - М.: Академия, 2013. - 176 с.
.Кеворкова Ж.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: Учебник / Ю.А. Бабаев, М.В. Друцкая, Ж.А. Кеворкова, Е.Е. Листопад; Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2012. - 395 c.
Введение
От качества информации зависят хозяйственные и производственные решения, которые определяют судьбу предприятий. Потребность в услугах аудиторов можно объяснить расширением потенциального круга источников финансирования. Основой принятия управленческих решений о финансовых инвестициях, выдаче ссуд, расширении коммерческого кредита выступает достоверная информация, которая дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.
Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретает учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и их отражение в бухгалтерском балансе. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности и оказываемые услуги.
Оформление договоров с поставщиками и подрядчиками, организация первичного учета расчетов, состояние задолженности, а также отражение в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками и отражение в бухгалтерском балансе во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка. Факторы, искажающие финансовую отчётность, приводят к искажению анализа финансового состояния организации, что в свою очередь, влияет на принятие решений внутренних и внешних пользователей данной отчетности. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, соответственно, улучшению финансового состояния предприятия.
Задачей аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является установление соответствия совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета и налогообложения расчетов с поставщиками и подрядчиками позволит избежать многих неприятностей.
Целью данной курсовой работы является проведение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:
-изучить сущность и значение аудита;
-исследовать планирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии;
-рассмотреть методику аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии.
Объектом исследования работы является общество с ограниченной ответственностью «МегаТрейд».
Предметом курсовой работы является аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Нормативной базой для написания данной дипломной работы явилось ныне действующее Федеральное законодательство, Налоговый и Трудовой кодексы РФ, постановления, указы, положения, инструкции, а также другие законодательные и нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет и аудит расчетов по заработной плате, учебники и учебные издания, материалы периодической печати, учетные, первичные документы за 2012 год и отчетность ООО «Маратекс К» за 2009 - 2011 гг.
Глава 1. Сущность и значение аудита
1.1 Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятий
Аудит способствует осуществлению всех хозяйственных операций при соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование ресурсов, предупреждая и снижая риск хозяйственной деятельности. Зарубежный и отечественный опыт убедительно подтверждает, что по мере становления и развития аудита возрастает необходимость использования в его организации принципа специализации. Отраслевые особенности сфер хозяйственной деятельности определяют конкретный перечень способов удовлетворения и защиты имущественных интересов, правовой статус и организационные формы хозяйствования, правовые регламенты деятельности, методы учета затрат и калькулирования себестоимости, обоснования стратегии развития и другие условия выгодного использования инвестированных средств .
Практика управления и становления многоукладной экономики свидетельствует о неотложности организации аудита в промышленном комплексе на основе общих для всей хозяйственной деятельности правовых регламентов. Здесь действуют специфичные нормативные акты по исчислению и уплате налогов, финансированию и кредитованию и т.д. Практически все предприятия нуждаются в соответствующих их правовому статусу системах имущественной ответственности учредителей и должностных лиц, экономических регуляторах и регламентах хозяйственной деятельности. Специализированность аудиторской деятельности наиболее полно проявляется в содержании внутреннего аудита, который по своей сути не может игнорировать особенности обслуживаемого предприятия, его производственное направление, организационно-правовую форму деятельности, технологию выпуска продукции и услуг, организационную структуру предприятия, направления и формы хозяйственных связей с партнерами, факторы финансовой стабильности и др.
Вместе с тем большинство предприятий по установленным Правительством Российской Федерации критериям обязано ежегодно проходить проверки внешнего аудита с целью подтверждения достоверности своей отчетности, а следовательно, должно обеспечить соответствие параметров своей деятельности требованиям законодательства. Эту задачу эффективнее всего может решить внутренний аудит предприятия, прежде всего обеспечением готовности к проверкам внешнего аудита и повышением эффективности внутреннего контроля в системе управления предприятием с целью уменьшения вероятности ошибок и нарушений. Основные задачи внешнего и внутреннего аудита взаимосвязанны. Внешний аудит путем проведения обязательной аудиторской проверки: регулирует отношения между учредителями (собственниками) предприятия и его администрацией (менеджментом) в соответствии со статьями 491 и 103 Гражданского кодекса Российской Федерации; подтверждает соответствие параметров деятельности предприятия требованиям российского законодательства. Внутренний аудит регулирует экономические взаимоотношения, обеспечивая :
соответствие совершенных хозяйственных операций нормативно-правовым актам и регламентам экономического субъекта; достоверность бухгалтерского учета, бухгалтерской и финансовой отчетности;
готовность экономического субъекта к внешним аудиторским проверкам; оказание услуг по разработке и осуществлению учетной политики предприятия по разработке и внедрению внутрихозяйственных регламентов;
организации эффективных систем внутреннего контроля;
ведению расчетов с государством собственниками (акционерами) предприятий по паям (акциям) и партнерами по обязательствам и соглашениям.
Следовательно, внутренний аудит позволяет руководству удостовериться, что деятельность предприятия находится в соответствии с принятой политикой развития, директивно-нормативными документами предприятия, требованиями законодательства. Вместе с тем он обеспечивает и обратную связь с различными сферами деятельности и подразделениями. Бухгалтерский учет дает возможность как управленческому аппарату, так и внешним пользователям иметь достоверное представление о хозяйственной деятельности предприятия. Учет служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и управлением предприятия, эффективность этой связи обеспечивает внутренний аудит.
В современных условиях часть задач внутреннего аудита возложена на различные службы и подразделения предприятия и должностных лиц. Анализ показывает, что контрольные функции не всеми службами предприятия выполняются удовлетворительно и в полном объеме. Кроме того, контроль функционально ограничен, так как он замыкается только на соответствующую службу. Это и определяет в значительной мере высокий уровень рисков предприятия, что не только влияет на взаимоотношения с партнерами, но и приводит к значительным материальным потерям в случае применения налоговых санкций за допущенные нарушения в финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Контроль за деятельностью предприятия призвана обеспечивать также ревизионная комиссия, формирование которой предусмотрено в составе выборных органов управления. Однако нередко деятельность ревизионных комиссий фактически исчерпывается контролем за исполнением решений общего собрания. Являясь выборным органом, ревизионная комиссия работает эпизодически, состав ее не всегда профессионально подготовлен, в связи с чем эффективность ее контроля достаточно низка .
Главными причинами неэффективности внутреннего контроля являются нерегламентированность деятельности органов и служб управления, должностных лиц и специалистов предприятия, нерациональное распределение обязанностей и отсутствие ответственности за их неисполнение. Имеющиеся регламенты в большинстве своем не отвечают требованиям законодательства, что создает предпосылки для недобросовестного исполнения своих обязанностей должностными лицами предприятий. Таким образом, функционирование предприятий в условиях предпринимательства объективно обусловило создание в аппарате управления службы внутреннего аудита. В задачи внутреннего аудита входит создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц, а также четкой системы экономической ответственности должностных лиц и специалистов предприятия. Внутренний аудит представляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый анализ и контроль, сравнивает и оценивает фактически достигнутый результат с поставленными целями и задачами предприятия. Внутренний аудит систематически контролирует деятельность всех объектов управления, выявляет причины отступления от стандартов, отклонения от целей, поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранению выявленных нарушений. Организация внутреннего аудита как функции управления предприятием подразумевает строгую регламентацию своей деятельности, определение прав, обязанностей и ответственности специалистов, квалификационные требования и взаимоотношения с подразделениями и персоналом предприятия.
Успех аудиторской проверки оценивается наличием рекомендаций по решению имеющихся и будущих проблем, а показателем ее качества являются полнота аудита, издержки по его проведению и эффективность. Экономическая эффективность достигается за счет предупреждения нарушений, своевременного внесения изменений в налоговые расчеты, применения налоговых льгот, оптимальной учетной политики, значительного сокращения штрафных налоговых санкций. Основное условие эффективной деятельности внутреннего аудита предприятия - наличие специфических средств труда: аудиторских стандартов, норм и руководств. Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии, независимо от условий, в которых проводится аудит .
Большинство стандартов внешнего аудита можно использовать применительно к внутреннему, например планирование аудита, понятие аудиторского риска, оценка влияния внутреннего контроля на достоверность бухгалтерской отчетности и другие.
1.2 Регламентация аудиторской деятельности в РФ
В настоящее время система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает в себя нормативные акты и документы четырех уровней:
уровень системы - Конституция РФ , Гражданский Кодекс РФ , Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», иные федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета
уровень системы - Федеральные правила (стандарты аудиторской деятельности) и др.;
уровень системы - внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, методические указания (типовые указания и рекомендации) по ведению учета, подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующим ПБУ, другие аналогичные документы;
уровень системы - рабочие документы конкретной организации (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.), внутрифирменные стандарты, которые разрабатывают аудиты и аудиторские фирмы на основании федеральных правил (стандартов).
Понятие и состав трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, в РФ определены ст.5 гл.1 Трудовой Кодекс Российской Федерации вступившего в действие с 1 июля 2006г. Трудовой кодекс является приоритетным по отношению к другим законодательным актам в сфере трудовых отношений. Все прочие источники трудового права не должны противоречить Кодексу и иным федеральным законам .
В Федеральном законе от 30 декабря 2008г № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» три статьи посвящены управлению аудиторской деятельностью, включая описание уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, Совета по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе и аккредитованных профессиональных аудиторских объединений. Отражена также ответственность за нарушение законодательства об аудите и порядок вступления в силу данного закона. Законом приводятся в соответствие все нормативные акты по аудиторской деятельности (аттестации, лицензированию и др.). Законом приводятся в соответствие все нормативные акты по аудиторской деятельности.
К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации, относятся те, которые определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Также к основным нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность относятся: Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. В 2008 г изменились 7, 8, 9, 22 стандарты, 15 отменен .
Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что аудит регулируется многими законами, а также нормативными актами, такими, как Конституцией, Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, ФЗ «Об аудиторской деятельности» и другими.
.3 Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
Аудиторская проверка учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками начинается с подготовки и планирования аудиторской проверки.
До начала проведения аудита аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.
Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии :
предварительное планирование;
изучение системы бухгалтерского учета;
оценка системы внутреннего контроля;
установление уровня существенности;
построение аудиторской выборки;
подготовка общего плана и программы аудита.
В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.
Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии).
Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров. Принимая во внимание пожелания руководства, и учитывая, требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.
Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике. Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.
Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета . Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям поступления на предприятие различных товарно - материальных ценностей, установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.
На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.
Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4«Существенность в аудите» .
Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.
Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета. Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией. Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение .
Следующее, что аудитор продолжает проверять это соответствие остатков синтетического, аналитического учёта и отчётности; осуществления расчётов в строгом соответствии условия имеющихся договоров; своевременности обработки первичной документации; проведении сверок расчётов. Особое внимание аудитор уделяет отражению в учёте авансов выданных и полученных, обоснованности начисления НДС по полученным авансам, целесообразности реструктуризации задолженности и перехода права собственности на неё.
При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками используются такие приемы для сбора аудиторских доказательств, как экономико-правовая экспертиза договоров на поставку продукции, оказание услуг, выполнение работ, проведение инвентаризации финансовых обязательств, проверка документов, полученных экономическим субъектом от третьих лиц, приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.
Аудитор проверяет законность оформления и содержания первичной учётной документации по операциям расчётов с поставщиками и подрядчиками. Проведение этой процедуры обязательно. Её цель - получение достаточного количества доказательств того, что весь массив первичного учёта данных имеет юридическую силу, т.е. соблюдены все требования к оформлению документации. Аудитор полистно просматриваете документы, которые были отобраны для проверки ранее. По результатам проведения данной процедуры аудитор должен выявить общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив нарушения, отразить их в акте проверки. Информация по тем операциям, где документов не удалось обнаружить, либо они оформлены неверно, обязательно должна быть учтена в дальнейшем, при проверке их отражения на счёте учёта.
Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Помимо соблюдения формы договора проверяется полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Аудитор должен установить: наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности. Предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств.
Аудитор, как правило, выборочно проверяет расчетные операции с поставщиками по данным учетных регистров по счету 60 и расчетно-платежные документы. В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операции, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС . При поступлении ТМЦ, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций, правильность списания сомнительных долгов. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии у поставщика .
Следует проверить правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 08, 10, 15, 19, 20, 41. Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам 50, 51, 52, 55 (или счетам 62, 76 - при бартерных сделках). Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и балансом.
Особое внимание уделяется операциям с использованием векселей, отражение которых в учете часто производится с ошибками. Аудитору нужно проверить правильность отражения операций при оплате векселями:
предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами; несоответствие качества стандартам или техническим условиям, за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков;
при наличии зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту, необходимо уточнить, как ведется учет курсовых разниц, и как эти курсовые разницы списывались, а также выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число соответствующего квартала. аудит расчет поставщик подрядчик
Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должна подтверждаться, кроме заключенных договоров, наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур. Реальность числящейся кредиторской и дебиторской задолженности по счету 60. Точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок могут быть проверены, в том числе, и путем контрольного обмера выполненных работ (по заключениям эксперта).
Аудитор проверяет расчеты по претензиям. Согласно ГК РФ претензия предъявляется поставщикам, если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ против отфактурованного количества либо обнаружились несоответствия принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск. При проверке этих операций аудитор должен убедиться, что претензия действительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте. Претензия должна была предъявлена своевременно, так как в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска. Пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным, в частности в нем должны присутствовать как минимум претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ, претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.
По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выявить соблюдение срока исковой давности. В случае его пропуска кредиторская задолженность подлежит зачислению на счет 91. Должны быть проверены случаи списания с кредита счета 60 на себестоимость сумм, не относящихся к производственной деятельности предприятия .
После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов программы аудита. Аудитор оценивает влияние обнаруженных искажений на достоверность показателей дебиторской и кредиторской задолженности и выражает мнение о достоверности отчётности, проводит анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. Аудитор формирует предложения по устранению выявленных существенных искажений.
Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. По возможности выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и т.д.
Результаты проведенного аудита подлежат обсуждению аудиторской организацией с руководством предприятия. Целью общения является анализ выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторами поправок к бухгалтерской отчетности предприятия.
По материалам проведенной проверки аудиторской организации рекомендуется наряду с обязательными представлением подготовить письменную информацию (отчет) для руководства проверяемой организации.
Аудиторское заключение о проделанной работе представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством РФ аудиту. Это заключение также носит юридический статус .
Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом:
-отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление;
-уничтожение подлинных документов;
-ненадлежащее ведение учета (недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов и т.д.);
-неправильное оформление и предъявление претензии по договорам;
-отражение на счетах бухгалтерского учета не реальной дебиторской и кредиторской задолженности;
-неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиком;
-некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;
-неоприходование ТМЦ полученных от поставщиков;
-подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;
-несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;
-счетные ошибки при отражении расчетов с поставщиками и подрядчиками (при изменении количества, веса, размеров и т.п.);
-регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;
-отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;
-отсутствие графика документооборота;
-ошибки при регистрации документа, несовременная регистрация документа в учетном регистре;
-нарушение срока хранения документации в архиве;
-уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;
-перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту;
-несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;
-необоснованное отражение налогового вычета по НДС (по неотфактурованным поставкам, по поставкам, обеспеченными данными организацией собственными векселями и т.д.);
-отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете;
-счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;
-отражение суммовых разниц на счетах учета прочих доходов и расчетов, а не на счетах учета запасов и затрат;
-списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;
-неправомерное признание задолженности безнадежным и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет прочих расходов;
-отсутствие аналитического учета по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным и т.п.;
-несвоевременное предъявление претензий поставщиками и др.
Рассмотрев теоретичечские основы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, перейдем непосредственного к аудиторской проверки расчетов с поставщиками подрядчиками в ООО «Маратекс К».
Глава 2. Планирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Маратекс К»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций
Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «МегаТрейд» Сокращенное наименование: ООО «Маратекс К»
Фирменное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «МегаТрейд».
Место нахождения Общества: Московская область, Люберецкий район, г. Люберцы, ул. 3-е Почтовое отделение, д. 59А.
Место нахождения Общества является местом нахождения его исполнительного органа.
Общество является полноправным субъектом хозяйственной деятельности и гражданского права, признается юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам.
Общество имеет самостоятельный баланс, обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли, может быть истцом и ответчиком в суде.
Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами (приложение 1).
Общество имеет круглую печать со своим полным фирменным наименованием. Общество может иметь штампы, бланки, удостоверения, эмблему, другие необходимые реквизиты, а так же, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак (знак обслуживания) и другие средства индивидуализации.
Общество является коммерческой организацией и в качестве основной цели своей деятельности является извлечение прибыли, имеет гражданские права и несёт обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. В предусмотренных законом случаях Общество может приобретать гражданские права и принимать на себя гражданские обязанности через своих участников.
Общество может быть учредителем (участником) других хозяйственных товариществ и обществ, за исключением случаев, предусмотренных Гражданским кодексом РФ и другими законами.
Общество может быть ограничено в правах лишь в случаях и в порядке, предусмотренными законом. Решение об ограничении прав может быть обжаловано Обществом в суде.
Учредительным документом Общества является Устав, все последующие изменения в который регистрируются в установленном законом порядке.
Общество создано на неопределенный срок.
Правоспособность Общества возникает с момента его государственной регистрации и прекращается в момент завершения его ликвидации (после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц).
Общество является субъектом малого предпринимательства и пользуется льготами, установленными действующим законодательством для субъектов малого предпринимательства, в полном объеме.
Общество создается для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе полученной прибыли экономических интересов участников и членов трудового коллектива Общества.
Для реализации целей и задач Общество осуществляет следующие виды деятельности:
-Розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями
-Торговля автотранспортными средствами
-Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств
-Оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями
-Розничная торговля моторным топливом
-Деятельность прочего сухопутного транспорта
-Деятельность такси
-Деятельность автомобильного грузового транспорта
-Транспортная обработка грузов и хранение
-Организация перевозок грузов
Деятельность Общества не ограничивается видами деятельности, оговоренными в Уставе. Общество осуществляет любые иные виды деятельности, не запрещённые действующим законодательством. Сделки, выходящие за пределы уставной деятельности, но не противоречащие действующему законодательству, признаются действительными.
Общество организовывает и участвует в организации всех видов внешнеэкономической деятельности, внешнеэкономическая деятельность Общества определяется экспортом и импортом продукции (работ, услуг).
Основным документом, регламентирующем бухгалтерский учет на предприятии является Учетная политика (приложение 2).
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами (по счетам в банках, кассовым документам, по расчетным договорам изменяющим финансовые обязательства предприятия) подписываются Генеральным директором ООО «Маратекс К» и Главным бухгалтером, или уполномоченными на то лицами, в качестве которых выступают лица, на которых оформлены образцы подписей для банковских операций.
Предприятие принимает первичные учетные документы к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, на предприятии разрабатываются необходимые формы документов на основе ПБУ, методических указаний и инструкций по бухгалтерскому учету и действующих форм первичной учетной документации с учетом потребностей ООО «Мясной мир». Перечень форм с указанием основных и дополнительных реквизитов является приложением к настоящей Учетной политике. При этом подразделения ООО «Маратекс К» согласовывают формы с центральной бухгалтерией. Первичные учетные документы, составленные на иностранных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
Формы внутрихозяйственной отчетности разрабатываются на предприятии с учетом потребностей в группировке, систематизации и обобщении информации.
Право подписи первичных учетных документов устанавливается приказом по ООО «Мясной мир». Кроме того, руководители служб (начальники отделений, отделов) имеют право подписи документов согласно их должностным и функциональным обязанностям.
Перечень лиц, имеющих право подписи, определяется соответствующим Положением и утверждается Генеральным директором по согласованию с главным бухгалтером.
Подлинники первичных учетных документов по хозяйственным операциям, созданных в подразделениях, принимаются к учету и хранятся в местах их создания.
В ООО «Маратекс К» применяется Журнально-ордерная форма (Книга журнал главная) бухгалтерского учета с элементами автоматизации.
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, государственной тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.
Для обеспечения своевременного составления бухгалтерской отчетности применяется график документооборота по хозяйственным операциям, утверждаемый Генеральным директором ООО «Маратекс К» и закрепленный в «Положении о системе документооборота».
Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.95. № 49.
Сроки проведения инвентаризации устанавливаются приказами руководителя организации. Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Бухгалтерская отчетность ООО «Маратекс К» формируется бухгалтерией аппарата управления на основании обобщенной информации об имуществе, обязательствах и результатах деятельности с учетом информации, предоставляемой ведущими бухгалтерами подразделений.
ООО «Маратекс К» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Для ведения бухгалтерского учета всеми подразделениями используется единый Рабочий план счетов, включающий синтетические и аналитические счета и аналитические признаки, разработанный с учетом необходимых требований управления производством и обязательный к применению всеми работниками бухгалтерской службы ООО «Маратекс К».
В процессе работы необходимо руководствоваться внутренними документами «Рабочий план счетов ООО «Маратекс К» (приложение 3) и «Методические рекомендации по применению рабочего плана счетов ООО «Маратекс К», являющимися неотъемлемыми приложениями к настоящей Учетной политике.
Важное значение в хозяйстве имеет документооборот, который представляет собой график прохождение документов, контроль за правильностью их оформления и соответствующим отражением на счетах бухгалтерского учета. В нем устанавливается дата сдачи отчетов за месяц и закрытие счетов для каждого бухгалтера. График документооборота составляется с учетом специализации хозяйства, организационной структурой, места оформления документов, их объемом (приложение 4).
Система внутреннего контроля в ООО «Маратекс К» осуществляет организацию внутреннего контроля за выполнением требований документов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность, рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации, достоверностью учетных и отчетных данных в организации. Для оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным комплексам задач (табл. 1).
Внутрихозяйственный контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Маратекс К» осуществляют директор и главный бухгалтер.
На основе проведенного теста можно сказать следующее, что в вопросном листе 13 вопроса, максимально предусмотренных положительных ответов 13, в этом случае эффективность системы внутреннего контроля была бы 100%. При проверке деятельности ООО «Маратекс К» положительные ответы были даны только на 12 вопрос. Следовательно, эффективность составляет 12/13*100 = 92,3%.
Таблица 1- Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и учета расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Маратекс К»
Оценка учетной системыКомментарий1. Разработан и утвержден приказ по учётной политике организацииДа2. Разработана и утверждена организационная структура бухгалтерской службыДа3. Имеются должностные инструкции с распределением фактических обязанностей и полномочий бухгалтерской службыДа4. Разработан рабочий план счетов бухгалтерский учётаДа5. Разработан единый график документооборотаДа6. Осуществляется контроль за выполнением графика документооборотаДа7. Применяемая форма бухгалтерского учёта (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная и т.д.)Журнально-ордерная, автоматизированная8. Применение в учёте и управление компьютерных программДа 1С:Предприятие9. Наличие положения о порядке проведения в организации инвентаризацииДа10. Соответствие бухгалтерских проводок действующей методологииДа11. Осуществляется контроль за договорными обязательствами контрагентов (поставщиков и подрядчиков) Да12. Имеется перечень налогов, уплаченных организациейДа13. Факты проведения налоговых проверок в течение отчётного периода и их результатыНе проводились
Таким образом, эффективность системы бухгалтерского учета можно оценить как высокую.
Основные экономические показатели, характеризующие деятельность предприятия представлены в таблице 2 (приложение 5 - 10).
Таблица 2 - Основные экономические показатели деятельности ООО «Маратекс К» за 2009 - 2011 года
Показатели2009 г.2010 г.2011 г.Изменение 2011 г. к 2009г.тыс. руб.темп роста, %Выручка-нетто, тыс. руб.103641894220893+10529201,6Себестоимость, тыс. руб.92091841720164+10955219,0Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.53(685)(602)+549*Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. 45(548)(488)+443*Среднегодовая стоимость имущества, тыс. руб., в том числе:708473818351+1267117,9оборотные средства707773748344+1267117,9Среднесписочная численность работников, чел242528+4116,7Фонд оплаты труда, тыс. руб.2390,430604536+2145,6189,8Среднемесячная заработная плата, руб.83001020013500+5200162,7Производительность труда, тыс. руб./чел.431,8757,7746,2+314,4172,8Оборачиваемость оборотных средств, раз.1,4642,5692,504+1,04171,0Рентабельность (убыточность) продаж, %0,511(3,616)(2,881)+2,37*Рентабельность (убыточность) продукции, %0,576(3,719)(2,986)+2,41*
Исходя из данных таблицы 2, можно сделать вывод, что стоимость имущества увеличилась на 1267 тыс. руб. (17,9%), за счет увеличения стоимости оборотных средств на 1267 тыс. руб. (17,9%).
2.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска
На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности.
Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности.
При расчете уровня существенности аудитору следует:
выбрать показатели бухгалтерской отчетности;
установить уровень существенности для каждого их них.
Проанализируем уровень существенности по методике, предложенной в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» в таблице 3. Результаты уровня существенности оформлены рабочим документом РД - 1 (Приложение 21).
Среднее арифметическое показателей в столбце 4, рассчитанное непосредственным образом, составляет:
(-30,1 + 417,86 + 167,02 + (-131,5) + 403,28) / 5 = 836,56 / 5 = 165,31 тыс. руб.
Таблица 3 - Расчет уровня допустимой ошибки в ООО «Маратекс К» за 2011 г.
Наименование базового показателяЗначение показателяРекомендуемый % уровня существенностиЗначения, применяемые для нахождения уровня существенностиПрибыль (убыток) до налогообложения (балансовая прибыль) (602)5(30,1)Валовой объем реализации без НДС208932417,86Валюта баланса 83512167,02Собственный капитал (итог раздела IV баланса) (1315)10(131,5)Общие затраты предприятия 201642403,28
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(165,31 - (-131,5)) / 165,31* 100% = 179,5%.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(417,86 - 165,31) / 165,31* 100% = 152,8 %.
Поскольку значение -131,5 тыс. руб. и 417,86 тыс. руб. отличается от среднего значительно, то, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее. Новое среднее арифметическое составит:
(-30,1+167,02+403,28) / 3 = 540,2/3 = 180,07 тыс. руб.
Округлим данный показатель до 181 тыс. руб. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(181 - 180,07) / 181 * 100% = 0,5%,
Таблица 4 - Распределение уровня существенности по статьям баланса ООО «Маратекс К» за 2011 год
ПоказателиЗначение, тыс. руб.Доля в валюте баланса, %Значение уровня существенности, руб.АКТИВ 1. Отложенные налоговые активы70,080,142. Запасы172320,6337,343. НДС120,140,254. Дебиторская задолженность660179,04143,065. Денежные средства и денежные эквиваленты80,110,20Итого активов8351100181ПАССИВ6. Уставный капитал1001,202,177. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)(1415)(16,95)(30,67)8. Отложенные налоговые обязательства290,350,639. Заемные средства782093,64169,4910. Кредиторская задолженность181721,7639,38Итого пассивов8351100181
В первую очередь аудитор определяет удельный вес статей, например «Отложенные налоговые активы» в структуре баланса: удельный вес - 0,08% (7/8351*100%). Далее рассчитывается уровень существенности применительно к данной статье: Распределенный уровень существенности - 14,48 тыс. руб. (181*0,08%).
Уровень существенности равен 181 тыс. руб. Таким образом, рассчитав уровень существенности перейдем к составлению программы аудита затрат расчетов с персоналом по оплате труда.
2.3 Программа аудита
Таблица 5 - Программа контроля расчетов с расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Маратекс К»
Проверяемая организацияООО «Маратекс К»Период аудиторской проверки01.11.11 - 31.11.11Руководитель группыВовк В. В.
Перечень процедур по разделам проверкиПериод проверкиИсполнительРабочие документыПримечание 1. Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЦ01.11 - 04.11Вовк В. В.Договоры, письма, счета-фактуры, приходные документыПрослеживание, Подтверждение Прослеживание, Подтверждение2. Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товаров 05.11 - 08.11Вовк В. В.Акты о расхождении в количестве и качестве полученных ТМЦ3. Проверка правильности определения поставщиками суммы НДС09.11 - 13.11Вовк В. В.Счета-фактуры, инструкции о порядке исчисления и уплате НДСПересчет4. Установление соответствия занесения данных из счетов поставщиков в регистры14.11 - 21.11Вовк В. В.Регистры бухгалтерского учета, счета- фактурыПрослеживание5. Проверка реальности кредиторской задолженности22.11 - 24.11Вовк В. В.Регистры бух. учетаПодтверждение 6. Проверка полноты оприходования материальных ценностей 29.11 - 30.11Вовк В. В.Счета, приходные акты, накладныеВыборочная проверка, сопоставление7. Проверка правильности составления корреспонденции счетов31.11Вовк В. В.Регистры бухгалтерского учета, счета, платежные порученияПрослежива- ние
Программа процедур по существу представляет собой перечень действий проверяющего для таких детальных конкретных проверок. В зависимости от изменения условий проведения проверки и результатов процедур контроля программа проверки может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.
При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы данного раздела поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риск при проведении аудита данного раздела.
Для проведения аудита в ООО «Маратекс К» просматривают первичные документы, сводные регистры, главную книгу и баланс.
Глава 3. Методика аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Маратекс К»
3.1 Источники и методы получения аудиторских доказательств
В ходе проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Маратекс К» были использованы следующие источники информации:
договоры комиссии на поставку товарно-материальных ценностей;
договоры на оказание услуг;
счета и счета-фактуры поставщиков;
акты выполненных работ;
приходные документы (товарные накладные).
Методами получения аудиторских доказательств в ООО «Маратекс К» являются:
Инвентаризация;
-пересчет данных;
-проверка соблюдения правил учета товарных операций;
-формальная проверка документов по учету товарных операций.
На ООО «Маратекс К» расчеты с поставщиками и подрядчиками формируются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через кредитную организацию.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» необходимо вести по каждому поставщику или подрядчику, а также по каждому предъявленному ими счету в ж/о по счету 60.
В соответствии с заключенными договорами ООО «Маратекс К» может получать авансы под поставку материальных ценностей, или при оплате продукции. Основанием для осуществления расчетов с покупателями и заказчиками является договор, в котором определяется обязанности сторон по выполнению условий договора и ответственность сторон в случаи нарушения принятых обязательств. Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится в соответствии с заключенными договорами - поставки или непосредственно в процессе свободной продажи (приложение 11).
Приемка поставляемой продукции по количеству, состоянию укупорки и внешнему оформлению производится заказчиком на складе ООО «Маратекс К». С этого момента заказчику переходит право собственности на продукцию. Поставляемая продукция ООО «Маратекс К», в соответствии с договором на поставку, отпускается по отпускным ценам, действующим на момент отгрузки.
Кроме договора обязательным условием отражения операций в бухгалтерском учете является наличие первичных документов. При отправке - приемке товаров в ООО «Маратекс К» составляют транспортную накладную (приложение 14).
Товарная накладная является одним из основных документов в товарообороте между предприятиями и предпринимателями. Товарная накладная - как документ, сопровождающий груз, следующий от Исполнителя к Заказчику, так и документ, согласно которому происходит приемка товарных позиций (приложение 15).
Каждый раз наряду с документами, подтверждающими выполнение обязательств по той или иной сделке (акт приемки, акт сдачи, накладная) выписывается счет-фактура, таково требование Налогового Кодекса. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет (приложение 18).
Бланк счета-фактуры на предприятии изготавливается с помощью компьютера. В счете-фактуре указываются: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; количество и наименование поставляемой готовой продукции; цена; налоговая ставка и другие реквизиты.
Под постоянным контролем работников бухгалтерии должно находиться подписание договоров о материальной ответственности; соответствие документов по оприходованию, расходам материальных ценностей; наличие на предприятии соответствующих нормативных актов, норм расхода сырье на производство; первичные документы на перевозку материальных ценностей.
В ООО «Маратекс К» ведется автоматизированная форма учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, и ведут в журнале-ордере по счету 60. На предприятии составляется оборотно - сальдовая ведомость (приложение 20).
Таким образом, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Маратекс К» налажена надлежащим образом, что позволяет успешно осуществлять бухгалтерскую деятельность.
3.2 Процедуры средств контроля, процедуры по существу и их документирование
В ходе аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками выборочно просматривались приходные документы, выписывая наименования поставщиков товарно-материальных ценностей. Далее, просматривались договора и текущие документы, в ходе контроля было выявлено наличие договоров комиссии на поставку с соответствующим поставщиком на поставку ТМЦ. Затем проверялись наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке. Полученные данные в ходе контроля расчетов отражены в таблице 6.
Данные таблицы позволили оценить: состояние учета поступления товарно-материальных ценностей; качество заключаемых договоров (нет ли среди договоров просроченных); добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным ценностям, по которым нет счетов-фактур.
Таблица 6 - Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ в ООО «Маратекс К»
Наименование поставщикаПриходный документ, №, датаДоговор, №, дата, срок действияСчет-фактура, №, дата1. ООО «ВИОЛ - СТ»Счет № 14595 от 24.11.2011договор поставки №146 от 24.08.11, до 31 декабря 2012г. № 4645 от 24.11.2011г.2. ООО «ВИОЛ - СТ»ТН 4108 от 24.11.2011договор поставки №146 от 24.08.11, до 31 декабря 2012г.нет3. ООО «Авто - Альянс»ТН А0049308/1 от 13.12.2011договор поставки 7/345 29.02.2011 до декабря 2012.А0049308/1 от 13.12.2011
Таким образом, в ходе аудиторской проверки договоров, было выявлено, что не ко всем договорам прилагается счет фактура. Результаты проверки документооборота расчетов с дебиторами и кредиторами представлены в таблице 7.
Таблица 7 - Проверка документооборота расчетов с покупателями ООО «Маратекс К»
№ п/пНаименование проверяемого документаДата (период) составления документаНомер документаСодержание хозяйственной операцииЗаключение об отсутствии или характере нарушений2Договор на поставку товара24.08.11 г.146Заключен договор на поставку товара ООО «ВИОЛ - СТ»Нарушений не установлено3Товарная накладная22.03.11659Отгружен товар ООО «АгроЗапчасть» Используется форма, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. № 71а.
Из таблицы следует, что при учете расчетов с покупателями в ООО «Маратекс К» нарушений нет, используются все формы первичной документации согласно постановлению Госкомстата РФ.
Важным моментом является проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Если было выявлено отсутствие счетов-фактур на полученные товарно-материальные ценности, то необходимо установить посредством устного опроса: были ли затребованы счета-фактуры от поставщиков или нет. Если запросы были, проверяющий должен просмотреть ответы на них. При отсутствии запросов проверяющий может сам провести сверку с таким поставщиком. Состояние учета поступления и оприходования товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг в ООО «Маратекс К» была сделана оценка наличия договоров на поставку ТМЦ, качество заключаемых договоров. Были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов (в приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты). Были зафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных, также не ведется журнал регистрации счетов - фактур от поставщиков и покупателей. Неотфактурованные поставки в ООО «Маратекс К» не обнаружены.
При оприходовании товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг могут быть выявлены расхождения по качеству и количеству с характеристиками и количеством, указанными в документах поставщика. В таких случаях составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи продукции предприятие-получатель предъявляет отправителю (поставщику) претензию.
Контролер последовательно просматривает акты о выявленной недостаче. При проведении детальной проверки принимает решение об участии в приемке каких-либо ТМЦ, а также дает указания о выборочном сопоставлении данных приходных документов поставщика и данных приемных актов склада, сверяя их со сроками предъявления претензий. Кроме этого, контролер выясняет, нет ли случаев предъявления претензий с истечением срока исковой давности. На основании копий документов, приложенных к исковым заявлениям, он определяет, доказательными ли являются предъявляемые поставщикам претензии.
Претензии ООО «Маратекс К» поставщику не были предъявлены т.к. по акту приема - передачи ТМЦ расхождений нет.
Источники информации для проверки правильности определения поставщиком НДС являются:
счета-фактуры поставщиков
инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.
Техника исполнения включает проверку правильности определения поставщиками НДС. Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов по разным поставщикам, сделать пересчет сумм налога на добавленную стоимость. При расхождении данные заносятся в таблицу 8.
Таблица 8 - Правильность изъятия поставщиками НДС с ООО «Маратекс К»
Наименование поставщикаДатаСчет-фактура, №Сумма по счету, руб.НДС по счету, руб.НДС по перечету, руб.Отклоне ния, +/-ООО «ВИОЛ - СТ»24.11.11464528131,475063,675063,65-0,02ООО «Авто - Альянс»13.12.11А0049308/15093,22916,78916,78-
После проверки правильности определения поставщиком НДС в ООО «Маратекс К» выявлено, что НДС выделен правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, ног имеется небольшая погрешность, т.е. отдельной строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного выделения НДС отсутствуют.
Метод сбора информации включает проверку документов, предъявляемых клиентом, с использованием приема прослеживания. Проверяющий прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета.
Проверяющий отбирает определенное количество счетов и прослеживает их отражение в применяемом на предприятии учетном регистре. Проверку соответствия данных счетов поставщиков данным учетных регистров отражает в таблице 9.
Таблица 9 - Соответствие данных счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками с данными журналов - ордеров ООО «Маратекс К»
Наименование Документ, №, датаПо счету, руб.Фактически отражено в учете, руб.Отклонения, руб. +/-ВсегоВ т.ч. НДСВсегоВ т.ч. НДСВсегоВ т.ч. НДСООО «ВИОЛ - СТ»товарная накладная 4108 от 24.11.11 счет 14595 от 24.11.1133195,145063,6733194,145063,67--ООО «Авто-Альянс»ТН А0049308/1 от 13.12.116010,00916,786010,00916,78--
Если отклонения значительны, проверяющий может расширить проверку, увеличив количество проверяемых счетов.
Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры в ООО «Маратекс К» занесены везде верно.
В ходе аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками проводилась проверка обоснованности сумм, числящихся на счетах расчетов бухгалтерского учета ООО «Маратекс К». В результате контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками было отобрано 2 случайных результатов актов сверки взаимных расчетов, данные результатов представлены в таблице 10.
Таблица 10 - Результаты инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Маратекс К»
№ Наименование, адрес и номер телефона дебитора, кредитораЧислится задолжен-ность (на дату)Сумма задолженности, руб.Документ, подтверждающий задолженностьдеби-торская кредитор-ская1ООО «ВИОЛ - СТ», 413859 Саратовская обл., г. Балаково, ул. транспортная, д.3/119.12.11-277,62 акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 19.12.11 г. (приложение 16) 3ООО «Авто - Альянс», 140006, Московская обл., г. Люберцы, ул. Мира, д.8-Бза 2011 год-295202, 66акт сверки взаимных расчетов за 2011г. по состоянию на 31.12.11г. (приложение 19)
Таким образом, из 2 проверенных актов сверки взаиморасчетов выявлено, что числится кредиторская задолженность в сумме 295480,28 руб.
При оприходование товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг могут быть выявлены расхождения по качеству и количеству с характеристиками и количеством, указанными в документах поставщика. В таких случаях составляют акт о выявленной недостаче.
На сумму недостачи продукции предприятие-получатель предъявляет отправителю претензию. При обнаружении каких-либо несоответствий данные сводятся в таблицу 11.
Таблица 11 - Предъявляемые претензии
№ п/пНаименование товараЗначится по документам поставщикаЗначится по данным складаДокумент, №, датаДата предъявления претензий1Вал карданный ГАЗ - 33081 (4х4) с дв.ММЗ-245.7 промежуточный 11Товарная накладная № А0049308/1 от 13.12.11 Нет
Так как претензия не была предъявлена, в гр. 6 таблицы ставит прочерк. Кроме этого, было выявлено, что нет случаев предъявления претензий с истечением срока исковой давности.
При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Маратекс К» было выявлено (с помощью источников информации), что нарушений при получении товара и его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская и дебиторская задолженность является реальными.
По данным регистров аналитического и синтетического учета проверена правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.
В ходе контроля было выявлено, что каждому счету-фактуре соответствует запись в Журнале учета выставленных счетов - фактур, Книге продаж и Журнале-ордере. Следовательно, суммы, предъявленные покупателям и заказчикам ООО «Маратекс К», отражены в учете достоверно.
По итогам контроля можно сделать вывод, что выручка от продажи оконной продукции покупателям получена в кассу в полном объеме.
Счета на оказанные услуги должны учитываться своевременно, т.е. по мере оказания услуги с отнесением к соответствующим периодам. Для контроля необходимо выборочно сверить даты, указанные в выставленных счетах, накладных, счетах - фактурах и датами записей Журнала-ордера по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (приложение 20).
В ходе контроля необходимо проверить, как отражается на счетах бухгалтерского учета ООО «Маратекс К» оптовая реализация товаров с последующей оплатой.
При проверки правильности составления корреспонденции счетов контролер проверял следующие документы: регистры бухгалтерского учета; счета покупателей; банковские и кассовые документы.
Бухгалтер отразил в бухгалтерском учете рассмотренную операцию записями, которые отражены в таблице 12 (приложение 25).
Таблица 12 - Отражение в бухгалтерском учете ООО «Маратекс К» расчетов с дебиторами и кредиторами
№ Содержание хозяйственной операцииСумма, руб.Корреспонденция счетовЗаключениеДебетКредит1Приобретены запчасти для автотранспорта у ООО «ВИОЛ - СТ»28131,4710-560правельно2Начислен НДС на приобретение запасных частей для автотранспорта5063,671960правельно3Оплачены запасные части 33195,146051правельно4ВООО «Маратекс К» поступил Вал карданный ГАЗ -33081 от ООО «Авто-Альянс»5093,224160правельно5Отражена сумма НДС за товар916,781960правельно6Произведена оплата за поставленный товар60106050правельно
По итогам контроля можно сделать вывод, что бухгалтерия ООО «Маратекс К» отражает на счетах бухгалтерского учета расчеты с дебиторами и кредиторами в соответствии с требованиями Плана счетов бухгалтерского учета.
Проверка показала, что корреспонденция счетов составлены верно в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах, учитывающих издержки обращения.
3.3 Письменная информация аудитора по результатам проведения аудита в ООО «Маратекс К»
Согласно правилу (Стандарту) «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» подготавливается для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации № 2263 от 22 декабря 1993 г.
Согласно проведенному аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками, была составлена следующая письменная информация для руководства ООО «Маратекс К»:
Мною проведен аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Маратекс К» за ноябрь 2011 г.
При планировании и проведении аудита расчетов с поставщиками и заказчиками проверилось состояние внутреннего контроля на ООО «Маратекс К». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Маратекс К».
Мною было рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности расчетов с поставщиками и подрядчиками. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Маратекс К» с целью выявления всех возможных недостатков.
В процессе аудита мною не были обнаружены никакие факты, из
которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Маратекс К» масштабам и характеру его деятельности.
Мною не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по расчетоам с поставщиками и подрядчиками, отраженных в бухгалтерской отчетности.
Было проверено соответствие ряда совершенных ООО «МегаТрейд» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного мной аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «Маратекс К» законодательству.
Результаты проведенной мной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись на ООО «Маратекс К» в соответствии с законодательством.
В дальнейшей хозяйственной деятельности ООО «Маратекс К» рекомендуется обратить внимание на случаи возникновения расчетов по претензиям. Если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ, а при приемке на склад обнаружились недостача ТМЦ против отфактурованного количества ТМЦ либо несоответствие принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин - поставщикам предъявляется претензия. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск. Нужно обратить внимание на следующие моменты:
все претензии учитываются по Плану счетов на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»;
претензия должна быть предъявлена своевременно (в противном случае суд может отказаться в удовлетворении иска);
пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлением, должен быть доказательным. В частности, здесь должны присутствовать, как минумум: претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приеме ТМЦ, претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.
Знание и соблюдение законодательных и нормативных актов: ГК РФ, НК РФ, Закона РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, ПБУ, Плана счетов и других, является основой в предотвращении соблюдения ошибок при ведении бухгалтерского учета, а именно при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками, и составлении налоговой, бухгалтерской отчетности.
Заключение
В курсовой работе была рассмотрена и решена поставленная цель - изучение методики аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Хозяйственная деятельность любой организации невозможна без приобретения у поставщиков товарно-материальных ценностей, потребления работ и услуг сторонних организаций и, следовательно, без расчетов за эти услуги. Поставщиками и подрядчиками называют организации, поставляющие сырье, материалы и другие ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы. Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые заказчиком работы и потребленные услуги предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На нем отражаются все операции, связанные с расчетами за приобретенные материально-производственные запасы, принятые работы и услуги, независимо от времени оплаты предъявленных расчетных документов.
Целью аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками является формирование мнения о полноте и достоверности информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, отраженной в финансовой отчетности организации. Основными нормативными актами, используемыми для проверки, являются Налоговый кодекс, Гражданский кодекс, а также законодательные акты, регулирующие порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для аудита операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками разработаны задачи проверки, характерные источники информации и аудиторские процедуры, а также определены типичные ошибки.
Объектом курсовой является ООО «Маратекс К», стоимость имущества которго, увеличилась на 1267 тыс. руб. (17,9%), за счет увеличения стоимости оборотных средств на 1267 тыс. руб. (17,9%).
Выручка от продаж, товаров, услуг увеличилась в 2011 г. по сравнению с 2009 г. на 10529 тыс. руб. (101,6%), также увеличилась и себестоимость продукции, работ, услуг на 10955 тыс. руб. (119%), в итоге ООО «Маратекс К» в 2011 г. получило убыток, который увеличивается на 443 тыс. руб. За анализируемый период наблюдается увеличение численности персонала на 4 человека (16,7%), производительность труда увеличилась на 314,4 тыс. руб., за счет увеличения выручки, также увеличилась заработная плата на 5200 руб. (62,7%).
Оборачиваемость оборочных средств увеличилась на 1,04 оборота. В 2011 г. ООО «Маратекс К» имеет убыточность имущества, которая увеличивается на 5,209 п.п., так если в 2009 г. ООО «Маратекс К» с 1 рубля вложенного имуществ получал прибыль в размере 0,635 руб., то в 2011 г. получает убыток в размере 5,844 руб.
Таким образом, у ООО «Маратекс К» наблюдается кризисное состояние, так как от своей деятельности в последние годы оно получает убытки.
На предприятии используются формы учетных регистров, приведенные в компьютерной программе «1С: Предприятие», но их бывает недостаточно для качественной и оперативной обработки данных.
Существенных замечаний обнаружено не было, на основе данного исследования руководству предприятия.
Список использованных источников
1.Конституция РФ. Принята на всенародном референдуме 12 декабря 1993 г. // СПС «Консультант плюс», 2012.
2.Гражданский кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, 32, ст. 3301.
3.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Собрание законодательства, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.
4.Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) // Собрание законодательства РФ, 07.01.2002, № 1 (ч. 1), ст. 3.
Федеральный Закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 №307-ФЗ // Нормативные акты для бухгалтера.-2009.-№1.-С.35.
Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ, 25.11.1996, № 48, ст. 5369.
7.Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с учетом последующих изменений)
8.Приказ Минфина РФ от 24 марта 2000 г. №34н. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008»
Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43-н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99»
Аудит в России. Законодательство. Стандарты. М.: Инвест Фонд, 2008. - 165 с.
Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Филинъ, 2009. - 235 с.
13.Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: ЭКЗАМЕН, 2009. - 162 с.
14.Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. - М.: Финансы и статистика. 2009 - 264 с.
Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности/ под. ред проф. С.М. Бычковай. - М.: Финансы и статистика, 2010 - 416 с.
Данилевский Ю. А., Шапигузов С. М. Аудит. Учебное пособие. - М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2009. - 184 с.
17.Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.:ИНФРА-М, 2010. - 522 с.
18.Подольский В.И. Аудит. Учебник для вузов, под ред. В. И. Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009. - 534 с.
19.Скобара В.В. Аудит; методология и организация. - М.: «Дело и сервис», 2009. - 576 с.
20.Смекалов П.В., Терехов А.А., Терехов М.А. Теория и практика аудита. - СПб.: СПб госагроуниверситет и АОЗТ « Балтийский аудит», 2008. - 218 с.
Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. Вопросы теории и техники. - Воронеж, 2008. - Ч.1 -159 с.: Ч.2. - 160 с.
Терехов А.А. Терехов М.А. Контроль и аудит. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 272 с.
Фролова Т.А. Аудит: конспект лекций. - Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2009. - 273
Шеремет А.Д., Суйд В. П. Аудит. - М.:ИНФРА-М, 2009. - 240 с.
Теги: Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками Диплом Бухучет, управленческий учет
Проведение аудита поставщика – задача, которая все чаще становится необходимостью для построения эффективного производства. В чем особенности аудита второй стороны, и как правильно организовать работу в данном направлении помогут разобраться специалисты компании TMS.
Что такое аудит поставщика?
Аудит – это объективная оценка возможностей, рисков, проблем и потенциалов организации, с которой другая организация сотрудничает или планирует сотрудничать. Оценка проводится в рамках посещения организации поставщика или подрядчика методами наблюдения за деятельностью, интервью и анализа документации.
Кому и когда нужен аудит поставщика?
Аудит поставщика – результативный и эффективный метод для каждой организации. В практике существуют три основных этапа, когда может быть проведен аудит, а именно:
- до начала сотрудничества . Здесь аудит – это единственный метод, позволяющий оценить риски будущего партнера, достоверность предоставляемых данных, возможности и опыт в производстве требуемого продукта. Аудит потенциального партнера, нового поставщика – самый распространенный вид аудита.
- в процессе сотрудничества . Здесь основными задачами являются контроль выполнения договорных обязательства, соблюдение технологии, сроков.
- в случае проблем . Многие организации не могут оперативно отказаться или сменить поставщика, поэтому в случае возникновения несоответствий, бракованной продукции оперативно разобраться в причинах проблем – не только в интересах поставщика, но и организации-заказчика. Здесь реализуются мероприятия по развитию поставщика.
Услуги в области аудита поставщика
Эксперты TMS RUS предлагают комплексный подход к разработке и реализации системы аудитов поставщиков и подрядчиков. Услуги охватывают:
- Разработку каталога требований к поставщику
- Подготовку аудиторов второй стороны
- Проведение аудитов в интересах заказчика квалифицированными аудиторами
- Обучение персонала поставщика и подрядчика
- Оценку выполнения корректирующих мероприятий до достижения требуемого результата.
Среди реализованных нами проектов: аудиты производителей, аудиты транспортных компаний, монтажных организаций, сервисных центров, логистических центров, организаций по утилизации отходов и дилерских центров. Наши заслуги в области развития поставщиков подтверждены партнерами: в 2018 году ООО «ТМС РУС» получил награду за многолетнее успешное сотрудничество с Leroy Merlin. Аудитируемые нами организации также высоко ценят полезность аудитов нашей экспертной организации и продолжают сотрудничество с нашей организацией в других областях.
Больше информации по аудиту поставщиков и подрядчиков: Ольга Колчина,
Основная цель проверки аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками - установить правильность ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги.
В ходе проведения внутреннего аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО ТПК «Заволжье» мы должны проверить:
1) проверить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;
2) подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;
3) оценить правильность оформления и отражения в учете предъяв-ленных претензий.
Источниками информации являются: Положение об учетной политике; договоры на поставку товарно-материальных ценностей; договоры на оказание услуг; договоры на выполнение работ; накладные; журнал регистрации счетов-фактур поставщиков; журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ; счета-фактуры поставщиков; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга покупок; учетные регистры по счету 60; Главная книга; бухгалтерская отчетность.
Для того, чтобы наметить направления проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии и исследовать имеющиеся факторы риска. Поэтому он должен установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Тесты позволяют установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет - выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.
При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками используются такие приемы для сбора аудиторских доказательств как экономико-правовая экспертиза договоров на поставку продукции, оказание услуг, выполнение работ, проведение инвентаризации финансовых обязательств, проверка документов, полученных экономическим субъектом от третьих лиц, приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.
Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Помимо соблюдения формы договора проверяется полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Аудитор должен установить: наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.
Аудитор, как правило, выборочно проверяет расчетные операции с поставщиками по данным учетных регистров по счету 60 и расчетно-платежные документы. В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операции, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС.
При поступлении ТМЦ, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций, правильность списания сомнительных долгов. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии у поставщика.
Следует проверить правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 08, 10, 15, 19, 20, 41. Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам 50, 51, 52, 55 (или счетам 62, 76 при бартерных сделках). Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и балансом.
Особое внимание уделяется операциям с использованием векселей, отражение которых в учете часто производится с ошибками. Аудитору следует учитывать, что выданные векселя отражаются у предприятия на отдельном субсчете счета 60, налоговый вычет по НДС применяется только после оплаты векселя.
Полнота оприходования поступивших от поставщиков ТМЦ, обоснованность использования налоговых вычетов по НДС контролируется с помощью таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др.
Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должна подтверждаться, кроме заключенных договоров, наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, учетов-фактур. Реальность числящейся кредиторской и дебиторской задолженности по счету 60. Точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок могут быть проверены, в том числе, и путем контрольного обмера выполненных работ (по заключениям эксперта).
Аудитор проверяет расчеты по претензиям. Согласно ГК РФ претензия предъявляется поставщикам, если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ против отфактурованного количества, либо обнаружились несоответствия принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск.
По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выявить соблюдение срока исковой давности. В случае его пропуска кредиторская задолженность подлежит зачислению на счет 91. Должны быть проверены случаи списания с кредита счета 60 на себестоимость сумм, не относящихся к производственной деятельности предприятия.
Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете выданных авансов, отражаемых на счете 60 - Авансы выданные. Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет: обоснованность выдачи авансов (в том числе в валюте), правильность ведения аналитического и синтетического учета.
Существуют типичные ошибки при проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками:
Отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление;
Уничтожение подлинных документов;
Ненадлежащее ведение учета (недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов и т.д.);
Неправильное оформление и предъявление претензий по договорам;
Отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;
Неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;
Некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;
Неоприходование ТМЦ, полученных от поставщиков;
Подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;
Несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;
Счетные ошибки при отражении расчетов с поставщиками и подрядчикам (при измерении количества, веса, размеров и т.п);
Регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;
Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;
Отсутствие графика документооборота;
Ошибки при регистрации документа, несвоевременная регистрация документа в учетном регистре;
Нарушение срока хранения документации в архиве;
Уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;
Перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому конрагенту;
Несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;
Необоснованное отражение налогового вычета по НДС (по неотфактурованным поставкам, по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями и т.д.);
Отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете;
Счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;
Отражение суммовых разниц на счетах учета прочих доходов и расходов, а не на счетах учета запасов и затрат;
Списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;
Неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов;
Отсутствие аналитического учета по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным и т.п.;
Несвоевременное предъявление претензий поставщикам и др.
При проведении внутреннего аудита в ООО ТПК «Заволжье» нами были проверены следующие источники бухгалтерской информации:
Договоры с поставщиками и подрядчиками на поставку товарно-материальных ценностей и договоры на оказание услуг;
Договоры на выполнение работ;
Журналы регистрации счетов - фактур поставщиков;
Журналы регистрации доверенностей на получение товарно-материальных ценностей;
Обороты по счету 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Счета- фактуры;
Договора на поставку товаров, оказание услуг, выполнение работ;
Накладные, акты, справки, письма;
Оборотно -сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.
Также была составлена программа аудиторской проверки расчетов поставщиками и подрядчиками (см. таблицу 7).
Таблица 7. - Программа проверки расчетов с поставщиками и покупателями в ООО ТПК «Заволжье» за 2006г.
|
Источники информации |
Приемы проверки |
||
|
Наличие и правильность оформления договоров на приобретение ТМЦ |
Договора, письма, счета-фактуры и приходные ордера |
Прослеживание, подтверждение |
|
|
Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товаров |
Акты о расхождении количества и качества полученных ТМЦ |
Прослеживание, подтверждение |
|
|
Проверка правильности изъятия поставщиками НДС |
Счета-фактуры, инструкции по НДС |
Пересчет |
|
|
Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры |
Прослеживание |
||
|
Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности |
Регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы поставщикам |
Сканирование и подтверждение |
|
|
Аналитические данные по счету 60 |
Сканирование |
||
|
Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами |
Счета, приходные акты, накладные, дан-ные склад.учета |
||
|
Сканирование, прослеживание |
|||
|
Наличие и правильность оформления договоров на реализацию ТМЦ |
Договора, письма, счета-фактуры и расходные ордера |
Прослеживание, подтверждение |
|
|
Соответствие занесения данных счетов покупателей в учетные регистры |
Счета-фактуры, регистры бухучета |
Прослеживание |
|
|
Проверка реальности дебиторской задолженности |
Регистры бух. учета, ответы на запросы поставщикам |
Сканирование и подтверждение |
|
|
Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов |
Аналитические данные по счету 62 |
Сканирование |
|
|
Проверка правильности списания материальных ценностей с материально-ответственных лиц |
Счета, расходные акты, накладные, дан-ные складского учета |
Выборочная проверка, со-поставление |
|
|
Проверка правильности составленных корреспонденций счетов |
Регистры бухучета, счета, платежные поручения |
Сканирование, прослеживание |
Согласно, проведенному исследованию был выявлен ряд недостатков в учетной работе исследуемого предприятия ООО ТПК «Заволжье» к оформлению первичных документов (см. таблицу 8).
Таблица 8. - Замечания к оформлению первичных документов в ООО ТПК «Заволжье» за 2006 г.
Таким образом, основными нарушениями при оформлении и регистрации первичных документов являются отсутствие подписей руководителя предприятия и главного бухгалтера, исправления, произведенные неправильным способом, отсутствие реквизитов поставщика или получателя, отсутствие расшифровки подписей.
ВВЕДЕНИЕ
Одна из главных целей деятельности любого хозяйствующего субъекта - получение наибольшей прибыли от своей деятельности. Это невыполнимо при неверном ведении бухгалтерской отчётности и другим видам финансового учёта. Нарушения, связанные с отчётностью, могут привести к неправильному управлению предприятием и к претензиям со стороны государственных органов с последующим административным и даже уголовным (с администрации предприятия) взысканием.
Помочь предприятиям с выявлением и предотвращением нехороших тенденций в организации деятельности призван аудит. С его помощью организации могут исправить, проконтролировать и подтвердить свою отчётность. Заключения аудиторских фирм или самостоятельных аудиторов представляются в государственные органы. Это помогает государству контролировать в должной степени экономические субъекты, что в целом является необходимым фактором для развития экономики страны.
Аудит является своеобразным методом контроля на первой ступени проверки государством экономических субъектов. Аудит помогает исправить ошибки ведения учёта финансовой деятельности предприятия, это позволяет предотвратить взыскания со стороны государственных органов контроля, что способствует сохранению и правильности определения прибыли на данном предприятии. Более того, аудиторы, по результатам проверки, могут предложить новые методы и пути ведения отчётности для наилучшего контроля деятельности предприятия, и наилучшего использовании ресурсов. А это приводит к увеличению полученной прибыли предприятием и развитию экономики в целом.
Немаловажно отметить то, что аудиторские фирмы и самостоятельные аудиторы являются полностью независимы, ведут только деятельность связанную с аудитом.
Таким образом, можно определить, что аудит является независимой формой финансового контроля, обеспечивающей не только необходимую проверку, но и дополнительную консультацию по наилучшему устройству и организации финансово-экономической деятельности предприятия, что в конечном счёте важно и необходимо для становящегося российского бизнеса в условия противоречиво складывающейся экономики.
Можно выделить три стадии развития аудита: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске.
Подтверждающая стадия аудита характеризовалась тем, что при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлением или ведением учета.
Так как аудит - это предпринимательская деятельность, т.е. деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.
Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннею контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.
Аудит, базирующийся на риске, - это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку.
1 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА
Аудиторская проверка - независимая вневедомственная проверка экономических субъектов: бухгалтерской (финансовой) отчетности; платежно-расчетной документации; налоговых деклараций; других финансовых обязательств и требований. Аудиторская проверка может быть: обязательной (в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации) и инициативной (по решению экономического субъекта).
Технология аудиторской проверки включает в себя следующие пункты:
1. Планирование аудита.
2. Получение аудиторских доказательств.
3. Документирование аудита.
4. Обобщение выводов и формирование аудиторского заключения.
Специфика предприятия, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.
С этой целью руководителем бригады аудиторов составляется программа проверки , в которой указываются:
1) цель аудита;
2) основные участки работы предприятия и разделы учета, подлежащие проверке;
3) характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);
4) закрепление обязанностей за членами бригады;
5) предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.
Аудиторские доказательства - объем информации, предназначенный для обоснованного выражения мнения о достоверности отчетности, то есть обоснование мнения аудиторской фирмы.
Доказательством служит информация, получаемая в ходе проверки документов экономического субъекта, третьих лиц, экономического анализа.
В качестве аудиторских доказательств могут выступать документы бухгалтерского учета, заключения экспертов, отчеты аудиторов, сведения из других источников.
Для сбора доказательств аудитором могут быть применены различные процедуры (методы сбора доказательств).
Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует достаточно ограниченное число методов их получения.
Основные методы получения аудиторских доказательств следующие:
1. Наблюдение или участие в инвентаризации;
2. Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;
3. Устный опрос;
4. Получение письменных подтверждений;
5. Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
6. Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;
7. Проверка арифметических расчетов;
8. Анализ.
Но метод как таковой не даст никакой информации для выводов, если не знать - какие именно арифметические расчеты необходимо проверять, а какие - нет; в инвентаризации каких активов и каких обязательств следует поучаствовать; лично от каких третьих лиц следует получить письменные подтверждения; какие именно документы следует подвергнуть анализу. Искусство аудитора и состоит в том, чтобы четко знать:
а) как должен быть правильно поставлен бухгалтерский учет и налажена система внутреннего контроля;
б) какие отклонения (нарушения, ошибки, заблуждения) возможны в организации учета и контроля;
в) какой или какие из перечисленных методов следует применить для выявления каждого из возможных нарушений;
г) к каким именно объектам контроля (документам, активам, обязательствам, субъектам, юридическим лицам и т.д.) следует применить тот или иной метод.
Правоустанавливающими документами при проведении аудиторской проверки являются:
1. Учредительные документы.
2. Все документы, регулирующие отношения с контрагентами (договора).
3. Внутренние документы предприятия, регулирующие отношения (договора с рабочими, положения об отделах и так далее).
Учредительные документы должны соответствовать действующему законодательству.
Аудиторская проверка договоров (несколько примерных вопросов):
1. До проведения проверки, договора классифицируются по основным признакам в отношении Гражданского Кодекса (договор купли- продажи, аренды, займа, и так далее...).
2. Когда и в каком режиме производится оплата?
3. Какие санкции предусмотрены в случае невыполнения одной из сторон своих обязательств?
4. Прописана ли процедура по предъявлению совместных претензий?
5. Как прописаны соответствующие услуги?
Результат работы аудитора - это аудиторское заключение.
Форма и принципы составления аудиторских заключений регулируются "временными правилами аудиторской деятельности в РФ" №2262 и порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, оформленного протоколом № от 9.02.96г. комиссией по аудиторской деятельности при президенте РФ. По результатам проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности аудитору следует дать описание выявленных в ходе аудита существенных нарушении установленного порядка ведения бухгалтерскою учета и подготовки бухгалтерской отчетности.
По результатам проверки соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций аудитору следует сделать вывод, - соответствуют ли совершенные экономическим субъектом финансово-хозяйственные операции применимому к ним законодательству, а также дать описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий в совершенных финансово-хозяйственных операциях применимому к ним законодательству.
Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:
Систематизацию результатов проверки;
Анализ результатов проверки;
Составление аудиторского заключения.
Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. В зависимости от цели проверки (инициативный аудит, обязательный аудит, аудит по решению органов дознания) необходимо провести четкую систематизацию полученных сведений. Такую систематизацию обычно проводит руководитель группы аудиторов. Систематизируют данные по разделам проверяемых тем (учет основных средств, материальных запасов и т. п.), а внутри тем - по аналитическим и другим признакам. По возможности выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и др.
Анализ результатов проверки может проводиться по полученным данным и имеет несколько целей:
Общий анализ учетной политики, принятой клиентом;
Правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;
Соблюдение налогового законодательства;
Анализ финансового состояния клиента.
Аудиторские заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по поручению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.
Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации аудиту. Это заключение также носит юридический статус.
В соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.
В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить такое мнение в одной из установленных настоящим Порядком форме.
Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.
Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют.
В аудиторском заключении должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.
2 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
2.1. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на пассивном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.
На счете 60 ведется учет расчетов за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате; расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей; расчетные документы по которым не поступили (неотфактурованные поставки); излишки товарно-материальных ценностей, выявленные приприемке.
В инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета указано, что счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.
Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.
За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Из Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:
41. Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:
в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:
Уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);
Увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).
Обороты и сальдо по счету 60:
Ситуация 1. Учитываются дебиторские обязательства
Дебетовые оборотыКредитовые обороты
| Величина дебиторских обязательств, возникших за период | Величина дебиторских обязательств, погашенных или списанных за период | |
| Величина дебиторских обязательств, числящихся на момент времени | - | |
|
Ситуация 2. Учитываются кредиторские обязательства Дебетовые обороты Кредитовые обороты |
||
| Величина кредиторских обязательств, погашенных или списанных за период; стоимость векселей, погашенных за период | Величина кредиторских обязательств, возникших за период; стоимость векселей, выданных за период | |
| - | Величина кредиторских обязательств, числящихся на момент времени; стоимость векселей, не погашенных на момент времени | |
Дебетовое сальдо Кредитовое сальдо
Корреспонденция счетов
По дебету
| Счета | Описание проводки | Р | Первичные документы | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Кт | ||
| 60 | 10 | Восстановлено кредиторское обязательство продавца | по имуществу, находящемуся в пути | - | справка (вн.) | |
| 50 | наличными | счет (вx.) | расходный кассовый ордер (вн.) | |||
| 51 | с расчетного счета | ++ | платежное поручение (исх.), платежное требование (вx.), выписка со счета (вх.) | |||
| 52 | с валютного счета | |||||
| 55 | со специального счета | платежное поручение (исх.), выписка со счета (вx.) | ||||
| 60 | выдан вексель | акт (дв.) | ||||
| Величина кредиторских обязательств перед поставщиками и подрядчиками изменена | - | справка-расчет (вн.) | ||||
| 62 | За счет дебиторских обязательств поставщиков и подрядчиков погашены | дебиторские обязательства покупателей и заказчиков | акт (дв.) | |||
| 60 | 66 | Поставщику или подрядчик уплачено | за счет краткосрочного кредита или займа | - | извещение (вх.) |
| В состав дебиторских обязательств поставщиков и | по полученным краткосрочным кредитам и займам | справка (вн.) | |||
| 67 | подрядчиков включены проценты к уплате | по полученным долгосрочным кредитам и займам | |||
| Поставщику или подрядчику уплачено | за счет долгосрочного кредита или займа | извещение (вx.) | |||
| 76 | Дебиторские обяза тельства | при выплате задатка | соглашение (дв.) | ||
| поставщи ков и подрядчиков | в результате новации | ||||
| возникли | при покупке или аренде предприятия | передаточный акт (дв.) | |||
| в результате перевода | акт (дв.) | ||||
| Кредиторские | долга | ||||
| обя зательства перед | в результате новации | соглашение (дв.) | |||
| поставщиками и | уплатой отступного | ||||
| подрядчиками | в результате мены | акт(дв.) | |||
| погашены | взысканием залога | решение суда (вх.) | |||
| при перемене кредитора в денежном требовании | уведомление (вx.) | ||||
| зачетом встречного однородного требования | |||||
| 79 | по межфилиальным | авизо (дв.) | |||
| Дебиторские | расчетам | ||||
| 91 | обязательства поставщиков и подрядчиков приняты | по результатам инвентаризации | + | акт инвентаризации расчетов (вн.), ведомость учета результатов | |
| инвентаризации (вн.) | |||||
| 60 | 91 | Уменьшение кредиторского обязательства перед поставщиками и подрядчиками при поступлении документов по неотфактурованным поставкам | включено в состав внереализационных доходов | - | справка (вн.), накладная (вх.) |
| На обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками | начислена положительная курсовая разница | + | справка-расчет (вн.) | ||
| Кредиторские обязательства перед поставщиками | в качестве доходов от внереализационной деятельности | приказ (вн.) | |||
| и подрядчиками списаны | на операционную деятельность | акт(вн.) | |||
| 99 | на чрезвычайные доходы | - | |||
| в счет прибыли | приказ (вн.) | ||||
| Отрицательная суммовая разница по расчетам с поставщиками и подрядчиками начислена | в счет прибыли | - | справка-расчет (вн.) |
По кредиту
| Счета | Описание проводки | Р | Первичные документы | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | |
| 07 | 60 | Оборудование к установке поступило | от поставщика | ++ | акт о приемке (вн.) | накладная (вх.) |
| В состав расходов на приобретение оборудования к установке включены | - | справка-расчет (вн.) | ||||
| стоимость выполненных | + | счет (вх.) | акт (а*.) | |||
| 08 | ||||||
| 60 | вложений во внеоборотные активы включена | положительные курсовые и суммовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками | справка-асчет | (вн.) | ||
| + | ||||||
| Внеоборотные активы поступили | от поставщика | ++ | накладная (вx.), акт (дв.) | |||
| 10 | Материалы поступили | приходный материальный ордер (вн.), акт о приемке | накладная (вх.) | |||
| Отражена стоимость материалов. | оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков | справка (вн.) | ||||
| В состав расходов на приобретение материалов включены | положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками | справка-расчет(вн.) | ||||
| 10 | стоимость выполненных | счет (вх.) | акт(дв.) | |||
| 11 | В состав расходов по приобретению | на стороне работ, оказанных услуг | ||||
| животных на выращивании и откорме включены | положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками | - | справка-расчет (вн.) | |||
| Животные поступили на выращивание и откорм | от поставщика | ++ | накладная (вх.) | |||
| 15 | 60 | МПЗ поступили | от поставщика | ++ | приходный | накладная (вх.) | ||||||||||||||||
| материальный ордер (вн.), акт о приемке (вн.) | ||||||||||||||||||||||
| В состав расходов по приобретению МПЗ включены | счет (вx.) | акт (дв.) | ||||||||||||||||||||
| положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками | - | справка-расчет(вн.) | ||||||||||||||||||||
| 19 | НДС причитается в составе платежей | поставщикам и подрядчикам | ++ | счет-фактура (вx.) | ||||||||||||||||||
| 20 | В состав расходов основного производства включены | положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками | + | справка-расчет (вн.) | ||||||||||||||||||
| стоимость выполненных | ++ | счет (вx.) | т(дв.) | |||||||||||||||||||
| 23 | В состав расходов вспомогательных | на стороне работ, оказанных услуг | ||||||||||||||||||||
| производств включены | положительные суммовые разницы по расчетам с | + | справка-расчет (вн.) | |||||||||||||||||||
| 25 | В состав общепроизводст-венных | поставщиками и подрядчиками | ||||||||||||||||||||
| расходов включены | стоимость выполненных | ++ | счет (вх.) | акт (де.) | ||||||||||||||||||
| 26 | В состав общехозяйственных | на стороне работ, оказанных услуг | ||||||||||||||||||||
| расходов включены | положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками | ++ | справка-расчет(вн.) | |||||||||||||||||||
| 28 | В состав расходов по исправлению производственного брака включена | стоимость выполненных на стороне работ, оказанных услуг | счет (вх.) | акт(дв.) | ||||||||||||||||||
| 29 | В состав расходов | |||||||||||||||||||||
| обслуживающих производств и хозяйств включены | положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками | + | справка-расчет(вн.) | |||||||||||||||||||
| 41 | В состав расходов | и подрядчиками | ||||||||||||||||||||
| по приобретению товаров включены | стоимость выполненных на стороне работ, оказанных услуг | счет (вх.) | акт (дв.) | |||||||||||||||||||
| Товары поступили | от поставщика | ++ | акто приемке (вн.) | накладная (вх.) | ||||||||||||||||||
| 44 | стоимость выполненных на стороне работ, оказанных услуг | счет (вх.) | акт (дв.) | |||||||||||||||||||
| 44 | 60 | В состав расходов на продажу включены | положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками | + | справка-расчет (вн.) | |||||||||||||||||
| 50 | Денежные документы поступили | от поставщика | ++ | акт (дв.) | ||||||||||||||||||
| Наличными принято | от поставщика или | - | приходный кассовый ордер (вн.) | |||||||||||||||||||
| 51 | На расчетный счет поступило | подрядчика | платежное поручение (вx.), выписка со счета (вx.) | |||||||||||||||||||
| 52 | На валютный счет поступило | |||||||||||||||||||||
| 55 | На специальный счет поступило | |||||||||||||||||||||
| 58 | Объекты финансовых вложений поступили | от поставщика | ++ | акт(дв.) | ||||||||||||||||||
| 60 | 60 | В оплату кредиторских обязательств перед поставщиками и подрядчиками | выдан вексель | |||||||||||||||||||
| 60 | 60 | Величина кредиторских обязательств веред поставщиками и подрядчиками изменена | за счет положительных суммовых разниц | - | справка-расчет(вн.) | |||||||||||||||||
| 63 | Списаны ранее признанные сомнительными | + | приказ (вн.) | |||||||||||||||||||
| 76 | Погашены отступным | - | соглашение (дв.) | |||||||||||||||||||
| Погашены новацией | ||||||||||||||||||||||
| Погашены зачетом встречного однородного требования | уведомление (исх.) | |||||||||||||||||||||
| На претензии отнесены | + | акт о приемке (вн.) | ||||||||||||||||||||
| В результате перевода долга погашены | дебиторские обязательства поставщиков и подрядчиков | разрешение (исх.), акт{дв.) | ||||||||||||||||||||
| При покупке или аренде предприятия приняты | кредиторские обязательства перед поставщиками и подрядчиками | передаточный акт (дв.) | ||||||||||||||||||||
| При покупке предприятия возникли | ||||||||||||||||||||||
| 79 | По межфилиальным расчетам приняты | авизо (дв.) | ||||||||||||||||||||
| По межфилиальным расчетам переданы | дебиторские обязательства поставщиков и подрядчиков | |||||||||||||||||||||
| 81 | Собственные акции (доли) поступили | от поставщика | + | акт(дв.) | ||||||||||||||||||
| 91 | В состав внереализационных расходов включены | списанные дебиторские обязательства поставщиков и подрядчиков | ++ | приказ (вн.), судебное решение (вх.) | ||||||||||||||||||
| 91 | 60 | В состав внереализационных расходов включено | увеличение кредиторского обязательства перед поставщиками и подрядчиками при поступлении документов по неотфактурованным поставкам | + | справка (вн.), накладная (вx.) | |||||||||||||||||
| По результатам инвентаризации приняты кредиторские | перед поставщиками и подрядчиками | + | ||||||||||||||||||||
| обязательства | по выданным векселям | |||||||||||||||||||||
| В состав операционных расходов включены | проценты к уплате по выданному векселю | ++ | справка-расчет(вн.) | |||||||||||||||||||
| 91 | 60 | стоимость выполненных на стороне работ, оказанных услуг | счет (вx.) | акт (дв.) | ||||||||||||||||||
| проценты к уплате по коммерческому кредиту | справка-расчет(вн.) | |||||||||||||||||||||
| 91 | 60 | Отрицательная курсовая разница начислена | на обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками | |||||||||||||||||||
| 94 | В состав потерь от недостач и порчи ценностей включена | стоимость выбывшей продукции, полученной от поставщика | + | акт инвентаризации расчетов (вн.), ведомость учета результатов инвентаризации (вн.) | ||||||||||||||||||
| Отражены фактические начисления по ранее зарезервированным | положительным суммовым разницам по расчетам с поставщиками и подрядчиками | справка-расчет(вн.) | ||||||||||||||||||||
| стоимости выполненных на стороне работ, оказанных услуг | счет (вx.) | акт (дв.) | ||||||||||||||||||||
| 97 | В состав расходов будущих периодов включены | стоимость выполненных на стороне работ, оказанных услуг | счет (вx.) | |||||||||||||||||||
| 99 | В состав чрезвычайных расходов включены | положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками | - | справка-расчет (вн.) | ||||||||||||||||||
| стоимость выполненных на стороне работ, оказанных услуг | счет (вx.) | акт (дв.) | ||||||||||||||||||||
В графе «Р» условно обозначена распрастраненность бухгалтерской проводки:
++ проводка является базовой и весьма широко распространена,
+проводка менее распространена,
- проводка теоретически возможна, но практически не применяется.
Все первичные документы условно подразделены на:
Вх. –входящие,
Исх. – исходящие,
Вн. – внутренние,
Дв. – двусторонние.
Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных договоров между предприятием и поставщиками и подрядчиками.
В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполнения работ, услуг), порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками и рядчиками.
Порядок расчетов между предприятием и поставщиками и подрядчиками по внутрироссийским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ; по импортным поставкам - в соответствии с правилами международных расчетов.
Условия внутрироссийских поставок формируются в соответствии с принятыми в стране условиями (франко-завод; франко-станция отправления; франко-вагон и др.), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.
При учете расчетов по импорту используется счет 60, субсчет "Импортные поставки". Он кредитуется на сумму расчетных документов иностранного поставщика. Расчеты с поставщиками осуществляются в валюте, предусмотренной в контракте. Учет импортных операций ведется одновременно в валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу Центрального банка на день совершения операции. Курсовая разница, возникающая по операциям акцепта платежных документов и их оплаты, списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Если при заключении договора предусмотрен аванс (предварительная оплата) поставщику (подрядчику), то он отражается на счете 60 аванс. При окончательном расчете поставщик производит зачет суммы полученного аванса, предварительной оплаты внутренними проводками по счету 60.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в условных денежных единицах
В соответствии со ст. 317 ГК РФ денежные обязательства предприятий могут оплачиваться в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае сумма, подлежащая уплате в рублях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или договором.
При расчетах предприятия с поставщиками по условиям договора поставка в сумме, эквивалентной, например, сумме в долларах США, или в условных денежных единицах, в момент оприходования полученных от поставщика (подрядчика) материальных ценностей (работ, услуг), т.е. сумма задолженности поставщику (подрядчику), отражается по курсу доллара США или условных денежных единиц на дату оприходования материальных ценностей (принятия работ, услуг): Д сч. 10, 08, 07, 20, К сч. 60. При погашении задолженности поставщику (подрядчику) перечисляемая сумма отражается по курсу доллара США или условных денежных единиц на дату списания средств с расчетного счета: Д сч. 60, К сч. 51.
Для целей исчисления налога на прибыль суммовые разницы отражаются в составе реализационных доходов и расходов организации, формируемых в соответствии с главой 25 НК РФ.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками векселями
Учет векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги, производится в соответствии с письмами Минфина РФ от 31.10.94 г. № 142 и от 16.07.96 г. № 62.
Учет выданных векселей отражается на счете 60, субсчет "Векселя выданные":
Счет 60 (вексель)
Организация, выдавшая вексель за поступившие товары, сумма по которому включает в себя цену товара, НДС и доход по коммерческому кредиту, ведет учет по следующей схеме:
Получен товар (работа, услуга) от поставщика:
Дсч. 10, 15, 20, 26, 41, 44 - цена товара (работы, услуги);
Дсч. 19 НДС - НДС;
К сч. 60 - общая сумма долга поставщику;
Выдан вексель поставщику:
Дсч. 10, 15, 20, 26, 41, 44 - разница между суммой векселя и стоимостью товара (работы, услуги);
Д сч. 60 - стоимость товара (работы, услуги);
Если организация выдала вексель за выполненные работы и оказанные услуги, то в этом случае она может учесть разницу между суммой векселя и стоимостью работ и услуг на счете 97:
Д сч. 97 - разница между суммой векселя и стоимостью работы, услуги;
Д сч. 60 - стоимость работы, услуги;
К сч. 60 векс - общая сумма векселя.
Затем указанные суммы ежемесячно включаются в издержки производства (обращения) в течение срока действия векселя:
Д сч. 20, 25, 26, 44,
Оплата поставщику суммы векселя:
Д сч. 60 векс,
К сч. 51 - общая сумма векселя;
Списание НДС в зачет бюджету по оприходованным товарам (работам, услугам):
Д сч. 68 НДС,
3. Федеральный закон об аудиторской деятельности от 13.07.2001.
4. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. – М.: Инвест Фонд, 1994.
5. Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие. – М.:Экономика, 1994.
6. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита.- М.: Филин, 1996.
7. Медведев М.Ю. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета.- М и др.: Питер, 2003.
8. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет.- М.: Проспект, 2004.
9. Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. – М.: КНОРУС-ЭКОР, 1997.
10. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 1999.
